СОГЛАСНО ПОДП. 23 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК УМЕНЬШАЕТ
ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ НА РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ
ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ. В
СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТАМИ 2 И 3 СТ. 38 НК РФ ТОВАРОМ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИЗНАЕТСЯ ЛЮБОЕ РЕАЛИЗУЕМОЕ ЛИБО
ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВО; ПРИ ЭТОМ ПОД
ИМУЩЕСТВОМ ПОНИМАЮТСЯ ВИДЫ ОБЪЕКТОВ ГРАЖДАНСКИХ ПРАВ (ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ), ОТНОСЯЩИХСЯ К ИМУЩЕСТВУ
В СООТВЕТСТВИИ С ГК РФ. СОГЛАСНО СТ. 128 ГК РФ К
ОБЪЕКТАМ ГРАЖДАНСКИХ ПРАВ ОТНОСЯТСЯ ВЕЩИ, ВКЛЮЧАЯ ДЕНЬГИ
И ЦЕННЫЕ БУМАГИ. В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 143 ГК РФ К
ЦЕННЫМ БУМАГАМ ОТНОСЯТСЯ ВЕКСЕЛЯ. ТАКИМ ОБРАЗОМ, ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ СТАТЕЙ 346.15 И 346.16 НК РФ ПОД ТОВАРОМ
ПОНИМАЮТСЯ В ТОМ ЧИСЛЕ И ВЕКСЕЛЯ. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ ВЕКСЕЛЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВКЛЮЧАЕТ В ДОХОДЫ
ПРОДАЖНУЮ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗУЕМОГО ВЕКСЕЛЯ, А В РАСХОДЫ -
ЕГО ПОКУПНУЮ СТОИМОСТЬ.
С ДРУГОЙ СТОРОНЫ, ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ В
СТ. 280 НК РФ. ТО ЕСТЬ ИМЕННО В ЭТОЙ СТАТЬЕ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ
С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ. ПРИ ЭТОМ ПРЯМЫХ ССЫЛОК НА СТ. 280 НК
РФ СТ. 249 НК РФ НЕ СОДЕРЖИТ.
ИСХОДЯ ИЗ ИЗЛОЖЕННОГО ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ВЫБРАННЫМ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 ноября 2003 г.
N 21-09/66510
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ,
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК
РФ. Следовательно, в тех случаях, когда в указанных статьях есть
ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если
не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности,
ссылка в п. 3 ст. 249 НК РФ, касающаяся особенностей определения
доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо
доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами,
применяется в данном случае относительно ст. 280 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций
по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной
бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного
(купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом
(векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или
иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг
необходимо иметь в виду следующее.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право
при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом
расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг, включая финансовые вложения
по первоначальной стоимости ценных бумаг, оплату комиссионных услуг
брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных
налогоплательщиком ценных бумаг, в частности оплата услуг депозитария.
В связи с этим перечисленные расходы при определении объекта
налогообложения по единому налогу не учитываются.
В целях налогообложения необходимо также учитывать, что в
соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных
по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются
внереализационными доходами налогоплательщика.
Следовательно, они также учитываются при определении объекта
налогообложения единым налогом. В то время как доходы в виде средств
или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы
оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований, предусмотренные подп. 10 п. 1
ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
28 ноября 2003 г.
N 21-09/66510 |