ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЫБРАВШИЙ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, ВПРАВЕ ЛИ ОН ПРОИЗВОДИТЬ
СПИСАНИЕ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗАТРАТ ОДИН РАЗ В МЕСЯЦ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 декабря 2003 г.
N 21-09/67490
(Д)
Согласно ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по
единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи.
В соответствии со ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Таким образом, главой 26.3 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса предусмотрен кассовый метод учета доходов и расходов.
При применении кассового метода учета доходов и расходов
необходимо руководствоваться следующим.
Понесенные налогоплательщиком материальные затраты, а также
расходы на оплату труда включаются в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному
подп. 1 п. 3 ст. 273 Кодекса, то есть в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, учитываются в составе расходов того отчетного (налогового)
периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких
товаров. Расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в
отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от
реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.
При этом осуществленные и оплаченные расходы по приобретению
покупных товаров определяются налогоплательщиками в порядке,
предусмотренном ст. 268 Кодекса.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 Кодекса такие расходы
определяются налогоплательщиками для целей налогообложения одним из
следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Кроме того, индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой
базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, в
которой согласно Порядку отражения хозяйственных операций в книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
утвержденному приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606,
налогоплательщики в хронологической последовательности на основе
первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные
операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики
должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой
базы и суммы единого налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
4 декабря 2003 г.
N 21-09/67490 |