МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ РАСХОДЫ
НА ОФОРМЛЕНИЕ САНИТАРНО-ЭПИДЕМИОЛОГИЧЕСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ И
СТРАХОВОГО ПОЛИСА НА СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ИЗГОТОВИТЕЛЕЙ И ПРОДАВЦОВ ТОВАРА? ЕСЛИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ
ФИРМЫ ПРЕВЫСИТ 100 ЧЕЛОВЕК, ВОЗМОЖНО ЛИ БУДЕТ СОХРАНИТЬ
ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 января 2004 г.
N 21-09/02136
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отличие от порядка
налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ,
этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит
расширительному толкованию. В частности, расходы налогоплательщика на
оплату оформления санитарно-эпидемиологического заключения не
предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и, следовательно, не уменьшают
полученные налогоплательщиком доходы.
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе уменьшать полученные доходы на расходы на обязательное
страхование работников и имущества. Под обязательным страхованием
согласно Закону Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" и положениям
Гражданского кодекса Российской Федерации понимается страхование,
осуществляемое в соответствии с федеральными законами о конкретных
видах обязательного страхования.
Таким образом, в случаях, когда обязанность страхования не
вытекает из закона, а основана на договоре, такое страхование не
является обязательным.
Исходя из изложенного расходы по оформлению страхового полиса
страхования гражданской ответственности изготовителей и продавцов
товара не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налоговую
базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
Подпунктом 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлены ограничения на
применение упрощенной системы налогообложения, в частности, не вправе
применять упрощенную систему налогообложения организации и
индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых
за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
При этом если организацией в момент перехода на упрощенную
систему налогообложения были соблюдены все условия, предусмотренные
статьями 346.12 и 346.13 Кодекса, но в период применения этого
специального налогового режима они нарушили хотя бы одно из них,
например средняя численность работников организации за налоговый
(отчетный) период превысила 100 человек, то начиная с того квартала, в
котором было нарушено это условие, такие налогоплательщики должны
перейти на общий режим налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
14 января 2004 г.
N 21-09/02136 |