МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ИСЧИСЛЕННЫМ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ НА ДАТУ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДОЛГОВОГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УВЕЛИЧЕННОЙ В 1,1 РАЗА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 декабря 2003 г.
N 26-12/71966
(Д)
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на
прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от
характера предоставленного кредита или займа (текущего) и (или)
инвестиционного). При этом в качестве расхода может быть признана
только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами, и доходности, установленной ссудодателем.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к
расходам для целей налогообложения регулируются статьями 265, 269,
272, 273, 291 и 328 Кодекса.
При этом разделом 5.4.1 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснен порядок отнесения к расходам
процентов по долговым обязательствам в случае, когда заимодавцем
является российская организация.
Так, в указанных методических рекомендациях отмечено, что
расходом по заемным средствам, принимаемым к вычету, признаются
расходы в виде процентов, начисленных (выплаченных - ст. 273 Кодекса)
на основании заключенных договоров, с учетом следующих особенностей.
При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым
обязательствам используется один из двух способов расчета предельной
величины расходов, предусмотренных п. 1 ст. 269 Кодекса, по выбору
налогоплательщика.
Первый заключается в определении среднего уровня процентов,
второй предусматривает использование ставки рефинансирования Банка
России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях.
Расходы по долговым обязательствам в виде процентов при выборе
налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для целей
налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную
на дату получения долгового обязательства.
В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с
изменением процентной ставки", то для целей налогообложения прибыли
принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая
действующую на дату изменения процентной ставки ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или
других существенных условий договора (например, изменение вида
обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий
долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового
обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при
расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло
изменение. Если общий с учетом пролонгации срок такого договора
становится более 7 дней, то применяются положения п. 1 ст. 269
Кодекса.
Учитывая изложенное выше, определение размера процента за кредит,
уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль (в случае его
использования в целях получения доходов), может производиться в сумме,
не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1
раза, действовавшую на дату получения кредита. Если же организация
одновременно пользуется кредитами, полученными в разное время, то и
признаваемый для целей налогообложения прибыли размер процентов
определяется по каждому из этих кредитов в аналогичном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |