РЕЗИДЕНТ КАЗАХСТАНА ОКАЗЫВАЕТ ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ РОССИЙСКОЙ
КОМПАНИИ. ПОКУПАТЕЛЬ УСЛУГ НАХОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ. ПО КАКОЙ СТАВКЕ ПРОИЗВОДИТСЯ УДЕРЖАНИЕ НДС НАЛОГОВЫМИ
АГЕНТАМИ, ПРИОБРЕТАЮЩИМИ ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ У ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ,
НЕ СОСТОЯЩЕЙ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ В КАЧЕСТВЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 февраля 2004 г.
N 24-11/10463
(Д)
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость
(далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
При определении места реализации работ (услуг) для целей
обложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 Кодекса.
В отношении информационных услуг применяется положение подп. 4 п.
1 ст. 148 Кодекса, в соответствии с которым местом реализации таких
услуг признается место осуществления деятельности их покупателя. В
рассматриваемой ситуации иностранная компания оказывает информационные
услуги российскому предприятию, действующему на территории Российской
Федерации на основе государственной регистрации, в связи с чем местом
реализации данных услуг является Российская Федерация и,
следовательно, они облагаются НДС.
В силу п. 3 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС не исчисляется
налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Сумма НДС в
этом случае исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации. При этом в соответствии с п. 2 ст. 161 Кодекса налоговыми
агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели,
состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории
Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 4
ст. 164 Кодекса налоговая ставка по НДС определяется как процентное
отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 указанной
статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на
соответствующий размер налоговой ставки.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |