ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ),
ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ ЗАТРАТ ПО ДОГОВОРАМ,
ЗАКЛЮЧЕННЫМ СО СТОРОННИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ:
- НА БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРИ НАЛИЧИИ У СТОРОННЕЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЛИЦЕНЗИИ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ;
- НА БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРИ ОТСУТСТВИИ У СТОРОННЕЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЛИЦЕНЗИИ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ;
- НА ОПЛАТУ ЮРИДИЧЕСКИХ УСЛУГ;
- ПО ДОГОВОРУ НА УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ;
- НА ОПЛАТУ УСЛУГ ПРОГРАММИСТА И СЕТЕВОГО АДМИНИСТРАТОРА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 января 2004 г.
N 21-09/00511
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшать полученный доход, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом в отличие от порядка
налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25
Кодекса, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит
расширительному толкованию. В частности, расходы налогоплательщика на
оплату услуг сторонних организаций по ведению его бухгалтерского
учета, затраты на оплату юридических услуг и по договору на управление
компанией ст. 346.16 Кодекса не предусмотрены и, следовательно, не
могут быть учтены организацией при исчислении налоговой базы по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Что касается подп. 15 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, согласно которому
при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы на аудиторские услуги, то при его
применении следует руководствоваться следующим.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N
119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью
(аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой
проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
При этом п. 5 ст. 1 указанного Закона установлено, что
аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица, могут оказывать
сопутствующие аудиту услуги, под которыми понимается:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое
консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с
реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в
судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных
технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как
имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ
в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их
результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской
Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской
деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Таким образом, аудиторские услуги и сопутствующие аудиту услуги
различны.
В связи с этим наличие у сторонней организации лицензии на
осуществление аудиторских услуг не дает налогоплательщику права учесть
затраты на оплату ее услуг по бухгалтерскому обслуживанию в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.
При рассмотрении вопроса о правомерности уменьшения налоговой
базы по единому налогу на сумму расходов по оплате услуг программиста
и сетевого администратора следует иметь в виду, что в соответствии с
подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в состав расходов, учитываемых
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения,
принимаются материальные затраты, определяемые в соответствии с
порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций
ст. 254 Кодекса.
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и
услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
На этом основании, в том случае, если услуги программиста или
сетевого администратора носят для организации производственный
характер, то есть непосредственно связаны с его основной
деятельностью, оплата указанных услуг может быть учтена
налогоплательщиком при расчете налоговой базы по единому налогу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |