УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ СУММА НАЛОГА НА РЕКЛАМУ, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В ГОРОДСКОЙ БЮДЖЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 января 2004 г.
N 26-12/1178
(Д)
Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным
с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации в
виде суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за
исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 1 раздела 5.4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в состав расходов включаются все
налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с
законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог
на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за
исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и
платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую
среду, которые не учитываются в целях налогообложения.
Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в
налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в
бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который
представляются расчеты (декларации). При этом следует иметь в виду,
что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога
на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с
осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в
связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не
учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей
налогообложения прибыли вне зависимости от того, определен ли источник
уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте,
устанавливающем порядок их уплаты.
Таким образом, если организация является в соответствии с
законодательством о налогах и сборах плательщиком налога на рекламу,
то уплаченная в бюджет сумма этого налога уменьшает налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |