МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННОГО ПОМЕЩЕНИЯ В РАСХОДЫ
ЕДИНОВРЕМЕННО В МОМЕНТ ВВОДА ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ,
НЕСМОТРЯ НА ТО, ЧТО 5% СТОИМОСТИ ПОМЕЩЕНИЯ БЫЛО ОПЛАЧЕНО В ПЕРИОД
ПРИМЕНЕНИЯ ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 февраля 2004 г.
N 21-09/9747
(Д)
В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных
средств (с учетом положений п. 3 данной статьи).
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении основных
средств, приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода
этих основных средств в эксплуатацию.
Кроме того, п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день
отчетного (налогового) периода.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить полученные доходы на
расходы на приобретенные в период применения упрощенной системы
налогообложения основные средства лишь при выполнении двух условий:
1) ввод основных средств в эксплуатацию;
2) фактическая оплата основных средств.
Состав основных средств и нематериальных активов, а также их
оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В связи с этим, а также учитывая, что ввод в эксплуатацию
нежилого помещения будет осуществлен в 2004 году (после
государственной регистрации права собственности на него), данная
организация вправе будет уменьшить полученные доходы на расходы на
приобретение основных средств (в том числе и 5% стоимости основных
средств, оплаченных в период применения общего режима налогообложения)
только в момент ввода их в эксплуатацию. Причем отразить их в книге
учета доходов и расходов следует в последний день отчетного
(налогового) периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |