О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
28 мая 2004 г.
N 21-3-04/44
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 381 главы 30 "Налог на
имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) освобождаются от налогообложения налогом на имущество
организаций организации - в отношении объектов социально-культурной
сферы, используемых ими для нужд образования, физической культуры и
спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
При определении состава объектов основных средств
социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку
группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам
назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с
использованием этих объектов и производимыми в результате этой
деятельности продукцией и услугами.
Указанная льгота предоставляется налогоплательщиками любых форм
собственности при условии использования основных средств
социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) этими организациями
непосредственно по целевому назначению.
При этом объектами социально-культурной сферы, используемыми для
нужд спорта и социального обеспечения, должен признаваться единый
имущественный комплекс, который функционально предназначен и
используется организацией для образования, здравоохранения, физической
культуры и спорта, социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта основных средств
(движимого и недвижимого) определяется Уставом (Положением)
организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными
документами организации в отношении использования объектов основных
средств в рамках указанной деятельности.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы,
полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для
указанных нужд, в том числе сдачи в аренду (в случае когда сдача в
аренду является одним из видов деятельности организации, отличной от
деятельности в области образования, здравоохранения, физической
культуры и спорта, социального обеспечения).
В случае если деятельность организации, связанная с образованием,
здравоохранением, физической культурой и спортом, социального
обеспечения, непосредственно является целью создания организации, что
закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности
организация не осуществляет, то основные средства, используемые в
целях образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,
социального обеспечения, находящиеся на балансе данной организации, не
подлежат обложению налогом на имущество организаций (в том числе
общежития, столовые, оздоровительные лагеря).
В то же время "отдельно стоящие объекты": административные
здания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские,
гаражи, транспортные средства (за исключением специально оборудованных
транспортных средств), объекты бытового обслуживания населения,
общественного питания и торговли (общедоступные столовые, рестораны,
магазины и т.д.) и иные аналогичные объекты подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Если организации социально-культурной сферы осуществляют
одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не
по основному направлению деятельности), например, занимаются
торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные
средства, полностью используемые для других видов деятельности,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В целях
льготирования объектов социально-культурной сферы организация должна
обеспечить раздельный (обособленный) учет льготируемого имущества.
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Н.ШУЛЬГИН
28 мая 2004 г.
N 21-3-04/44 |