НАКОПЛЕННАЯ С НАЧАЛА ГОДА ВЕЛИЧИНА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО ЕСН В СРЕДНЕМ НА ОДНОГО РАБОТНИКА ОРГАНИЗАЦИИ,
ДЕЛЕННАЯ НА КОЛИЧЕСТВО ИСТЕКШИХ МЕСЯЦЕВ, ДО МАЯ
СОСТАВЛЯЛА БОЛЕЕ 2500 РУБ. В ИЮНЕ ДАННАЯ ВЕЛИЧИНА
СОСТАВИЛА МЕНЕЕ 2500 РУБ. С КАКОГО МОМЕНТА ОРГАНИЗАЦИЯ
УТРАЧИВАЕТ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ РЕГРЕССИВНОЙ СТАВКИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН: С ИЮНЯ ИЛИ ЯНВАРЯ ТЕКУЩЕГО ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 марта 2004 г.
N 28-11/21216
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае, если на момент уплаты авансовых
платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН)
налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина
налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на
количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет
сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке,
предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической
величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики,
у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе
до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки
ЕСН.
Из запроса следует, что в июне 2003 года накопленная с начала
года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо,
деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде,
составляет сумму менее 2500 руб. Таким образом, право на применение
регрессивной шкалы налогообложения организацией утрачено в июне 2003
года.
В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода
по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят
исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины
выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода
до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма
ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный
период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных
авансовых платежей.
Таким образом, в случае утери права на применение регрессии при
исчислении авансовых платежей за июнь организацией расчет производится
исходя из величины налоговой базы по ЕСН нарастающим итогом с января
по июнь включительно с применением максимальных ставок. Следовательно,
сумма авансового платежа по ЕСН за июнь, подлежащая уплате,
рассчитывается как разность между начисленными суммами по максимальным
ставкам с января по июнь и фактически уплаченными с января суммами
авансовых платежей. При этом начисленный ранее по регрессивным ставкам
ЕСН восстанавливается до суммы налога, исчисленного по максимальным
ставкам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 марта 2004 г.
N 28-11/21216 |