КАКОЙ ДОКУМЕНТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВНЫМ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПОНЕСЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ (ГСМ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 апреля 2004 г.
N 26-12/31459
(Д)
Начиная с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на
прибыль организациями производятся в соответствии с положениями главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции соответствующих изменений и дополнений
(далее - НК РФ).
На основании статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли
расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль,
если они одновременно соответствуют следующим условиям:
- являются обоснованными (т.е. экономически оправданными);
- являются документально подтвержденными;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
При этом порядок оформления документов предусмотрен нормативными
правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти,
которым в соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных
документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
При этом согласно пункту 2 указанной выше статьи первичные
учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, и только для документов, форма которых не предусмотрена
в этих альбомах, предусмотрены определенные обязательные реквизиты.
Таким образом, если форма конкретного первичного учетного
документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, то для того, чтобы этот документ был принят к
учету в качестве документа, подтверждающего совершение определенной
хозяйственной операции, он должен быть составлен по форме,
содержащейся в указанных альбомах.
Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм
первичной учетной документации были возложены постановлением
Правительства РФ от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах" на
Госкомстат России.
На основании пункта 2 Порядка поэтапного введения в организациях
независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на
территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной
учетной документации, утвержденного постановлением Госкомстата России
и Минфина России от 29 мая, 18 июня 1998 г. N 57а, 27н, с 1 января
1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России
в 1991-1998 годах по согласованию с Минфином России, Минэкономики
России и другими заинтересованными федеральными органами
исполнительной власти.
Путевой лист легкового автомобиля (форма N 3) утвержден
постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" и в
соответствии с указаниями по их заполнению (см. п. 2 постановления
Госкомстата России от 28.11.97 N 78) является первичным документом по
учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления
заработной платы водителям.
Выписывается путевой лист легкового автомобиля в одном экземпляре
диспетчером или уполномоченным лицом. Путевой лист действителен только
на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в
случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более
одних суток (смены).
В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый
номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит
автомобиль.
Таким образом, поскольку путевой лист легкового автомобиля (форма
N 3) является первичным документом по учету работы легкового
автотранспорта, каждая организация, использующая в своей деятельности
легковой автомобильный транспорт, обязана правильно и полно оформлять
путевые листы легкового автомобиля, содержащие необходимую информацию
об использовании легкового автомобиля, в частности, информацию о
расходе ГСМ.
Неправильное или неполное заполнение всех реквизитов утвержденной
в установленном порядке формы первичной учетной документации (в данном
случае - формы N 3 "Путевой лист легкового автомобиля") может привести
к искажению информации об основных показателях работы автомобильного
транспорта, используемого обществом при осуществлении деятельности, в
том числе о расходовании горюче-смазочных материалов, необходимой для
правильного учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли.
В том случае, если понесенные налогоплательщиком расходы не будут
документально подтверждены, то указанные расходы в соответствии с
пунктом 49 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения
прибыли как не отвечающие всем условиям статьи 252 НК РФ.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
30 апреля 2004 г.
N 26-12/31459 |