О СТАВКЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 марта 2004 г.
N 24-14/13463
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в соответствии с письмом Министерства Российской
Федерации от 15.01.2004 N 03-1-08/0079/15- В272 сообщает следующее.
Пунктом 11 статьи 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" (далее - Закон) внесены изменения в пункт 3 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым
налогообложение должно производиться по налоговой ставке 18 процентов
в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 10 Закона данный Закон вступает в силу с 1 января
2004 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его
официального опубликования (опубликован в "Российской газете" N 132 от
09.07.2003).
Согласно статье 168 Кодекса налогоплательщик налога на
добавленную стоимость при реализации товаров дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю
этих товаров соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру не
позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.
Таким образом, при отгрузке товаров независимо от поступления
оплаты за указанные товары счета-фактуры выставляются покупателями с
указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату
отгрузки.
Пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса установлено,
что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты
реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 года в счет
предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление налога на
добавленную стоимость производится исходя из налоговой ставки 20/120.
При отгрузке в 2004 году товаров (работ, услуг) в счет указанного
аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18
процентов.
Следовательно, сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная
налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к
вычету в размере уплаченного налога.
При этом следует иметь в виду, что если условиями договора
предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением
ставки налога и при этом указанные денежные средства по соглашению
сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем товаров (работ,
услуг), то указанная сумма облагается налогом на добавленную стоимость
в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса. В случае
если условия договора не меняются и при этом излишне уплаченная сумма
налога покупателю не возвращена, то указанная сумма облагается налогом
на добавленную стоимость согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162
Кодекса.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин
2 марта 2004 г.
N 24-14/13463 |