ОДИН ИЗ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО)
ПЕРЕДАЕТ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА НЕКОТОРУЮ СУММУ
ДЕНЕГ ДЛЯ ПОПОЛНЕНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ПОД 4 ПРОЦЕНТА
ГОДОВЫХ. ДАННАЯ СУММА ВОЗВРАЩАЕТСЯ ЗАИМОДАВЦУ ЧАСТЯМИ
ВМЕСТЕ С ПРОЦЕНТАМИ, НАБЕЖАВШИМИ НА ДАТУ ВОЗВРАТА.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ ДОХОД В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО
СУММА ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ МЕНЬШЕ СТАВКИ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 апреля 2004 г.
N 26-12/22222
(Д)
Общие положения о договоре, его правовое регулирование
установлены главой 27 ГК РФ. Граждане и юридические лица свободны в
заключении договора.
Согласно статье 423 ГК РФ договоры могут быть как возмездными,
так и безвозмездными. Исполнение договора оплачивается по цене,
установленной соглашением сторон.
С 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль
регулируется главой 25 НК РФ.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с указанной статьей.
Общее определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой
базы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 248 НК РФ.
При этом в статье 249 НК РФ дано определение доходов от
реализации. А в целях исчисления налога на прибыль внереализационными
доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации
(ст. 250 НК РФ).
Определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях
применения главы 25 НК РФ, приведено в статье 252 НК РФ.
Из изложенного в вышеуказанной статье следует, что расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы, должны быть экономически
оправданы, документально подтверждены и связаны с деятельностью,
направленной на получение доходов.
Как следует из вопроса, организация является заемщиком и согласно
условиям договора займа выплачивает сумму основного долга и проценты
за пользование заемными средствами.
Пунктом 2 статьи 265 НК РФ определено, что расходы виде процентов
по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
налогоплательщиком, при условии их обоснованности включаются
налогоплательщиком в состав внереализационных расходов.
На основании вышеизложенного, если налогоплательщик использовал
заемные средства на ведение деятельности, направленной на получение
дохода, то расходы в виде начисленных процентов могут быть учтены при
расчете налоговой базы в пределах, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
1 апреля 2004 г.
N 26-12/22222 |