ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ -
ПРОИЗВОДСТВО-ПРИГОТОВЛЕНИЕ ГОРЯЧИХ НАПИТКОВ В
НАПОЛЬНЫХ ТОРГОВЫХ АВТОМАТАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ ПО РАЗНЫМ
АДРЕСАМ ГОРОДА, РАБОТАЮЩИХ В РЕЖИМЕ САМООБСЛУЖИВАНИЯ.
1. ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОРЫ СО СТОРОННЕЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, КОТОРАЯ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ УСЛУГИ ПО
ПЕРЕВОЗКЕ НАПОЛЬНЫХ АВТОМАТОВ СО СКЛАДА ОРГАНИЗАЦИИ ДО
МЕСТА УСТАНОВКИ, И СО СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО
ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ УСЛУГ ПО ПОДВОДКЕ ЭЛЕКТРО- И
ВОДОСНАБЖЕНИЯ И ПОДКЛЮЧЕНИЮ К ЭТИМ СИСТЕМАМ НАПОЛЬНЫХ
ТОРГОВЫХ АВТОМАТОВ. ДАННЫЕ РАСХОДЫ НЕПОСРЕДСТВЕННО
СВЯЗАНЫ С ПРОЦЕССОМ ПРОИЗВОДСТВА И ПРИГОТОВЛЕНИЯ
ГОРЯЧИХ НАПИТКОВ И НАПРАВЛЕНЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА ПО
ДАННЫМ ТОРГОВЫМ АВТОМАТАМ. ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ
РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ УКАЗАННЫХ УСЛУГ В СОСТАВЕ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ (ПОДП. 6 П. 1 СТ. 254 НК РФ)?
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР СО СТОРОННЕЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ УСЛУГ ПО ПОИСКУ НОВЫХ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ МЕСТ ДЛЯ УСТАНОВКИ НАПОЛЬНЫХ ТОРГОВЫХ
АВТОМАТОВ, ПО КОТОРЫМ ВПОСЛЕДСТВИИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПОЛУЧАЕТ ВЫРУЧКУ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСТИ РАСХОДЫ ПО
ОПЛАТЕ УКАЗАННЫХ УСЛУГ НА РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В СОСТАВ
РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ НОВЫХ ПРОИЗВОДСТВ,
ЦЕХОВ, АГРЕГАТОВ (ПОДП. 21 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ)?
3. ПРАВОМЕРНО ЛИ РАСХОДЫ НА АРЕНДУ НЕЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ,
ЗАКЛЮЧЕННОМУ НЕ НА ЦЕЛЫЙ ГОД, А ТОЛЬКО НА 11 МЕСЯЦЕВ,
ОТНЕСТИ НА УМЕНЬШЕНИЕ ДОХОДОВ В СОСТАВЕ АРЕНДНЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ (ПОДП. 4 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 января 2004 г.
N 21-09/04581
(Д)
1. Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых
при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и
п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их
фактической оплаты.
Перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы
по перевозке основных средств со склада организации до места
установки, а также расходы сторонних организаций по подводке электро-
и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное
для использования, не предусмотрены.
Вместе с тем подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы
на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной
статьи). Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на
приобретение основных средств учитываются для целей налогообложения в
период применения упрощенной системы налогообложения в момент ввода
этих основных средств в эксплуатацию.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных
средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ,
принимаются после их фактической оплаты и отражаются в книге учета
доходов и расходов, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606, в последний день отчетного (налогового) периода. При этом
согласно пункту 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в графе
5 раздела II книги учета доходов и расходов указывается первоначальная
стоимость основного средства, определяемая в соответствии с
положениями п. 1 ст. 257 НК РФ.
Налогоплательщикам также следует руководствоваться положениями
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и
принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ и пунктами 8 и 12 ПБУ 6/01
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК РФ.
Таким образом, расходы по оплате услуг сторонних организаций по
перевозке напольных торговых автоматов со склада организации до места
установки и подключению к системам электро- и водоснабжения в целях
доведения их до состояния, пригодного для использования, в данном
случае приготовления горячих напитков, могут быть включены в
первоначальную стоимость основных средств и учтены в целях
налогообложения в составе расходов на приобретение основных средств
после их фактической оплаты и ввода в эксплуатацию указанных напольных
автоматов при наличии соответствующих договоров, актов приема-передачи
работ (услуг), актов ввода в эксплуатацию основных средств и
документов, подтверждающих оплату.
2. Перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ,
расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых
клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых организациями
товаров, оказываемых услуг и (или) выполнения работ не предусмотрены.
Указанные расходы не могут учитываться также и в составе расходов
на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов,
предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как расходы по
поиску новых клиентов связаны не с освоением какого-либо нового
производства, цеха или агрегатов, а исключительно с расширением
освоенного организацией рынка в сфере торговли и общепита с целью
увеличения доходов.
Следовательно, оснований для включения указанных расходов в
состав расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные
организацией доходы, не имеется.
3. При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные
подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на арендные платежи за
арендуемое имущество. При этом данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16
НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической
оплаты.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления
устанавливаются договором, заключенным в соответствии с нормами
гражданского законодательства.
Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а также
договор на аренду и счет на оплату являются оправдательными
документами, служащими основанием для уменьшения в целях
налогообложения единым налогом полученных налогоплательщиком доходов.
При этом датой отражения в книге учета доходов и расходов
понесенных налогоплательщиком расходов будет являться последняя из
следующих дат: дата оплаты аренды или последний день месяца, за
который начислена арендная плата.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
23 января 2004 г.
N 21-09/04581 |