КАКИМ ОБРАЗОМ МОГУТ УЧИТЫВАТЬСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ-КЛИЕНТА В ВИДЕ ПЛАТЫ ЗА ФАКТОРИНГОВОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 января 2004 г.
N 26-12/5097
(Д)
В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору финансирования под уступку
денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или
обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет
денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику),
вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ
или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется
уступить финансовому агенту это денежное требование. При этом денежное
требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту
также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед
финансовым агентом.
Согласно ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента договоры
финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки
и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации,
имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого
вида.
Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и
других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом
от 02.12.96 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
В соответствии со ст. 5 указанного выше Закона кредитная
организация вправе осуществлять, в частности, сделки по приобретению
права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной
форме. Кредитная организация вправе осуществлять также иные сделки в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации согласно заключенному договору
организация-клиент переуступает финансовому агенту (банку) денежное
требование к должнику за поставленные товары, а банк финансирует
организацию под уступленное требование.
В рассматриваемом случае уступка права требования производится по
цене реализуемого товара - отрицательной разницы между доходом от
реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара
не возникает.
При этом банк за факторинговое обслуживание взимает комиссионные
сборы.
Из содержания запроса неясно, должна ли согласно заключенному
договору организация-клиент помимо платы за факторинг, то есть за
пользование предоставленными ей ранее средствами, возвратить банку
ранее перечисленную ей сумму в том случае, если дебитор в течение
определенного срока с момента наступления даты платежа не погасит свою
дебиторскую задолженность, а также каким образом исчисляется плата за
факторинговое обслуживание.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Понятие долгового обязательства определено ст. 269 НК РФ.
Таким образом, если организация-клиент должна согласно
заключенному договору возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в
случае непогашения должником дебиторской задолженности, а плата за
факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее порядке
от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то
представляется возможным рассматривать обязательства организации по
факторинговому договору в качестве долгового и соответственно
выраженную в процентах плату за факторинговое обслуживание как обычную
плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по
договору займа, кредита, иным долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
организации относятся, в частности, расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к
расходам предусмотрены ст. 269 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде процентов, начисленных за
предоставление банком в пользование организации средств на
определенный срок и на условиях возвратности и определенной величины
начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут учитываться
согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных
расходов организации для целей налогообложения по налогу на прибыль
при условии соблюдения требований, установленных ст. 269 НК РФ.
В соответствии со ст. 38 НК РФ услугой признается деятельность,
результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и
потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
в частности, относятся затраты организации в виде суммы комиссионных
сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними
организациями работы (предоставленные услуги) (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК
РФ).
Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным
с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы
организации на оплату услуг банков.
Расходы организации на дополнительные услуги банка могут
учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, на основании подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии
соответствия этих затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
22 января 2004 г.
N 26-12/5097 |