ВОПРОС: ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, БЕРЕТ В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЕ, КОТОРОЕ
ТРЕБУЕТ ПРОВЕДЕНИЯ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ (КАПИТАЛЬНЫХ)
РАБОТ. АРЕНДОДАТЕЛЬ ПОРУЧАЕТ АРЕНДАТОРУ ЗАКЛЮЧАТЬ
ДОГОВОРЫ НА РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ С ТРЕТЬИМИ
ЛИЦАМИ (ПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ) ОТ ИМЕНИ АРЕНДАТОРА,
НО ЗА СЧЕТ АРЕНДОДАТЕЛЯ. ЗА ИСПОЛНЕНИЕ ДАННОГО
ПОРУЧЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЬ ОБЯЗУЕТСЯ УПЛАТИТЬ АРЕНДАТОРУ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ В РАЗМЕРЕ 1,5% ОТ СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ
РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ. ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ ПОРУЧЕНИЯ
ПО РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫМ РАБОТАМ АРЕНДАТОР ИСПОЛЬЗУЕТ
СРЕДСТВА, ПРИЧИТАЮЩИЕСЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ В КАЧЕСТВЕ
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА АРЕНДУЕМОЕ ПОМЕЩЕНИЕ. ПРАВИЛЬНО ЛИ
ПОНИМАЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ, ЧТО ДЛЯ АРЕНДАТОРА ПО ДАННОМУ
ДОГОВОРУ ДОХОДОМ ЯВЛЯЕТСЯ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ В РАЗМЕРЕ
1,5% ОТ СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 февраля 2004 г.
N 21-09/11333
(Д)
Согласно п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) и ст. 972 ГК РФ по договору поручения одна сторона
(поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны
(доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по
сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у
доверителя. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение,
если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором
поручения. При этом в соответствии с п. 2 ст. 975 ГК РФ доверитель
обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному
понесенные издержки и обеспечивать поверенного средствами,
необходимыми для исполнения поручения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК
РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают
полученные доходы на расходы, установленные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В
соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик не уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов, указанных в ст. 270
НК РФ.
Налогоплательщику-поверенному в связи с исполнением обязательств
по договору поручения необходимо учитывать положение подп. 9 п. 1 ст.
251 НК РФ и п. 9 ст. 270 НК РФ, согласно которым при определении
налоговой базы по налогу на прибыль:
- не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение:
- не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные
средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
При этом согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической
оплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
20 февраля 2004 г.
N 21-09/11333 |