ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ДОПЛАТУ ПО
БОЛЬНИЧНЫМ ЛИСТАМ ДО ФАКТИЧЕСКОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
СОТРУДНИКА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЕГО НЕПРЕРЫВНОГО ТРУДОВОГО
СТАЖА, ОСУЩЕСТВЛЯЕМУЮ В СООТВЕТСТВИИ С ЛОКАЛЬНЫМ
НОРМАТИВНЫМ АКТОМ ОРГАНИЗАЦИИ (ПОЛИТИКОЙ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 мая 2004 г.
N 26-12/35087
(Д)
Начиная с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на
прибыль организаций осуществляется на основании положений главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции соответствующих изменений и
дополнений.
В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ), в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 НК РФ, - убытки), понесенные для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно абзацу первому статьи 255 НК РФ в состав расходов
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, к расходам на оплату труда для целей налогообложения
прибыли по пункту 15 указанной статьи относятся расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
Следовательно, расходы на доплату до фактического заработка в
случае временной утраты трудоспособности учитываются по пункту 15
статьи 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда, уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только тогда, когда
специальными актами законодательства Российской Федерации
предусмотрена обязанность работодателя в конкретных случаях
производить указанную доплату, то есть доплачивать определенной
категории работников при соблюдении установленных требований разницу
между размером пособия по государственному социальному страхованию и
фактическим заработком.
В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) при временной нетрудоспособности
работодатель выплачивает работнику пособие по временной
нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры
пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законом.
Согласно статье 423 ТК РФ изданные до введения в действие ТК РФ
нормативные правовые акты Президента Российской Федерации,
Правительства Российской Федерации и применяемые на территории
Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам,
которые в соответствии с ТК РФ могут регулироваться только
федеральными законами, действуют впредь до введения в действие
соответствующих федеральных законов.
В настоящее время порядок назначения, исчисления и выплаты
пособий по государственному социальному страхованию по временной
нетрудоспособности регулируется Основными условиями обеспечения
пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными
постановлением СМ СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 в редакции последних
изменений и дополнений от 14.08.91 (далее - Основные условия), и
Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС
от 12.11.84 N 13-6 в редакции от 15.04.92 (далее - Положение).
В соответствии с Положением пособия по государственному
социальному страхованию по временной нетрудоспособности выплачиваются
за счет средств государственного социального страхования, образуемых
из взносов предприятий, учреждений, организаций, колхозов и других
кооперативов (пп. 1, 6 Положения).
На основании статьи 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ
"О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002
г.", действие которого продлено на 2004 год в соответствии со статьей
7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2004 г.", размер
пособий по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не
может превышать 11700 рублей.
При этом в перечисленных выше нормативных правовых актах не
устанавливается обязанность работодателей по выплате за счет
собственных средств сверх установленных ограничений специальных доплат
до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности в
зависимости от трудового стажа и условий труда.
Учитывая вышеизложенное, осуществленные в соответствии с
локальным нормативным актом организации (политикой) расходы на доплату
по больничным листам до заработной платы в зависимости от непрерывного
трудового стажа сотрудника не относятся к расходам на доплату до
фактического заработка, предусмотренным пунктом 15 статьи 255 НК РФ,
поскольку не установлены законодательством Российской Федерации, в
связи с чем данные расходы не могут учитываться в составе уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль расходов на оплату труда.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
25 мая 2004 г.
N 26-12/35087 |