ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ, В КАКИХ СЛУЧАЯХ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ
НАЧИСЛЕНИЕ НДС С МЕЖЦЕНОВОЙ РАЗНИЦЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 мая 2004 г.
N 24-11/31157
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения
признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных
прав.
При этом на основании пункта 1 статьи 153 Кодекса налоговая база
при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком
в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей
реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг).
Согласно пункту 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества,
подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая
база определяется как разница между ценой реализуемого имущества,
определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса с учетом налога на
добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров), и
стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом
переоценок).
Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447,
разъяснено, что к такому имуществу, в частности, относятся:
- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств
целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое с учетом НДС,
который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего
источника;
- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по
стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;
- приобретенное имущество, используемое при осуществлении
операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса;
- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с
учетом налога;
- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до
1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом
налога.
При этом согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса при получении
денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг),
предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога
налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса, при
реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с
налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса, при реализации
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в
соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса, а также в иных случаях,
когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна
определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как
процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или
пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и
увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (с 01.01.2004
по ставке 18/118).
В счете-фактуре, оформляемом при реализации такого имущества
(основных средств), в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы",
в графе 5 отражается "межценовая разница" с учетом НДС, в графе 7 -
ставка налога на добавленную стоимость в размере 18/118 процента, в
графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, и в графе
9 - стоимость реализованного имущества.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
М.П. Мокрецов
11 мая 2004 г.
N 24-11/31157 |