ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНИМАТЬ К ВЫЧЕТУ НДС
ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ МАТЕРИАЛАМ, ЕСЛИ
ИМЕЮТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА, НАКЛАДНАЯ, КВИТАНЦИЯ К
ПРИХОДНОМУ КАССОВОМУ ОРДЕРУ С ВЫДЕЛЕННОЙ ОТДЕЛЬНОЙ
СТРОКОЙ СУММОЙ НДС И ЧЕК ККМ БЕЗ ВЫДЕЛЕННОЙ СУММЫ НДС?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОТКАЗА В ПРИМЕНЕНИИ
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДС СЧЕТ-ФАКТУРА, В КОТОРОМ
ОТСУТСТВУЮТ РЕКВИЗИТЫ КАССОВОГО ЧЕКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 мая 2004 г.
N 24-11/31529
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 разъяснило, что в соответствии с
Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее -
Закон) организации (за исключением кредитных организаций) и
индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую
технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
пластиковых карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой
техникой кассовые чеки.
При этом необходимо отметить, что в постановлении Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых
вопросах практики применения административной ответственности,
предусмотренной статьей 145 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых
машин" указывается следующее. Статьей 2 Закона (п. 1) на всех
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена
обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять
контрольно-кассовую технику.
Исходя из положений Закона сферой его регулирования являются
наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях
совершает покупки (оказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины
подлежат применению и в тех случаях, когда денежные расчеты
осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией
(покупателем, клиентом).
Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются
соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с пунктом 7 вышеуказанной статьи Кодекса при
реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и
индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного
питания, а также другими организациями, индивидуальными
предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги
непосредственно населению, требования, установленные пунктом 3 и
пунктом 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, вышеизложенная норма Кодекса в части реализации
товаров организациями розничной торговли применяется только в случае,
если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 169
Кодекса счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса. Других исключений Кодексом не предусмотрено.
Следовательно, в случае если покупатель согласно представленной
доверенности выступает от имени юридического лица или если покупателем
является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о
государственной регистрации, то есть товары приобретаются для
использования, связанного с предпринимательской деятельностью,
налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели)
обязаны в установленном Кодексом порядке выдавать счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Согласно пункту 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая
сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках
товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Указанная норма Кодекса применяется в случае реализации товаров
(работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации организациями
розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям запрета на выделение соответствующей
суммы налога Кодексом не установлено.
Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных
документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171
настоящего Кодекса.
В связи с изложенным при приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели
имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с
выделенной суммой налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса
Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или
возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.2004 N
84 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914" внесены изменения в раздел
"Состав показателей счета-фактуры".
Так, в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата
составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при
расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к
которым прилагается счет-фактура).
Таким образом, счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с
вышеназванными документами.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
М.П. Мокрецов
12 мая 2004 г.
N 24-11/31529 |