ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ИМЕЕТ НА БАЛАНСЕ ЗАСТРАХОВАННЫЙ
АВТОМОБИЛЬ. СТРАХОВКА НА ТЕКУЩИЙ ГОД ОПЛАЧЕНА В КОНЦЕ
ПРОШЛОГО ГОДА. КАКИМ ОБРАЗОМ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ
СТОИМОСТЬ СТРАХОВКИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 февраля 2004 г.
N 21-09/11361
(Д)
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта
налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на
обязательное страхование работников и имущества, включая страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Указанные расходы принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ,
то есть расходы должны быть обоснованными и документально
подтвержденными.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на
обязательное страхование работников и имущества принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 263 НК РФ, и в соответствии с п. 2 ст. 346.17
признаются после их фактической оплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам
страхования (установленные законодательством Российской Федерации)
включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов,
утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и
требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не
утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав
прочих расходов в размере фактических затрат.
Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых
эти объекты должны быть застрахованы, определены Федеральным законом
от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств".
Структура страховых тарифов и порядок их применения страховщиками
при определении страховой премии установлены постановлением
Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 264 "Об утверждении
страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и
порядка применения страховщиками при определении страховой премии".
В связи с этим расходы на обязательное страхование гражданской
ответственности, понесенные организацией в соответствии с указанным
Федеральным законом и оплаченные в конце прошлого года, подлежат
включению в состав расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, при исчислении налоговой базы за прошедший
год.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
24 февраля 2004 г.
N 21-09/11361 |