КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2004 г.
N 26-12/10758
(Д)
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
Согласно ст. 614 ГК РФ арендная плата вносится арендатором за
пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной
платы определяются договором аренды. Указанной статьей установлены
наиболее распространенные формы оплаты.
Согласно ст. 614 ГК РФ стороны могут предусматривать в договоре
аренды сочетание указанных в данной статье форм арендной платы или
иные формы оплаты аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях
главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией.
Если арендованные основные средства используются организацией для
извлечения дохода, то затраты организации в виде арендной платы за эти
основные средства являются экономически оправданными и на этом
основании их можно включить в состав расходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли при документальном подтверждении указанных
затрат.
Согласно разделу 5 Методических рекомендаций по применению главы
25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, порядок оформления
документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих
органов исполнительной власти, которым в соответствии с
законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать
порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются
хозяйственные операции.
В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета
их в целях налогообложения прибыли первичные документы должны
соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), которым определен
порядок оформления первичных документов и наличия в них обязательных
реквизитов. (Основание: письмо МНС России от 30.05.2003 N
02-1-16/57-У885.)
Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами, служащими первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, определенные
указанной статьей.
Таким образом, если расходы организации подтверждены документами,
соответствующими требованиям Закона N 129-ФЗ, то указанные документы
могут быть рассмотрены в целях документального подтверждения
учитываемых при налогообложении прибыли затрат.
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество.
Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен ст.
272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320
НК РФ.
В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления
внереализационных и прочих расходов, в частности затрат в виде
арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество, признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266
и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного
(налогового) периода.
Таким образом, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ
расходы организации в виде арендных платежей в случаях, когда срок, на
который арендованы основные средства, определен договором аренды,
учитываются организацией-арендатором при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в течение срока действия договора аренды с учетом
положений ст. 272 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
17 февраля 2004 г.
N 26-12/10758 |