РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАКАЗЧИК) ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА
ПОДРЯДНЫХ РАБОТ ПРИВЛЕКАЕТ ИНОСТРАННУЮ ФИРМУ -
РЕЗИДЕНТА ТУРЦИИ, ИМЕЮЩУЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОФИЦИАЛЬНОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. СРОК СУЩЕСТВОВАНИЯ
СТРОИТЕЛЬНОЙ ПЛОЩАДКИ СОСТАВЛЯЕТ МЕНЕЕ 18 МЕСЯЦЕВ -
СРОКА, УСТАНОВЛЕННОГО ДЛЯ ОБРАЗОВАНИЯ ПОСТОЯННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА СОГЛАШЕНИЕМ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ТУРЕЦКОЙ
РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ 15.12.97. ПУНКТ 1 СТ.
312 НК РФ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ, ЧТО ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
ПОЛОЖЕНИЙ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ПРЕДСТАВИТЬ НАЛОГОВОМУ
АГЕНТУ, ВЫПЛАЧИВАЮЩЕМУ ДОХОД, ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ТОГО, ЧТО
ЭТА ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПОСТОЯННОЕ
МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ В ТОМ ГОСУДАРСТВЕ, С КОТОРЫМ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ИМЕЕТ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ДОГОВОР
(СОГЛАШЕНИЕ), РЕГУЛИРУЮЩИЙ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
КОТОРОЕ ДОЛЖНО БЫТЬ ЗАВЕРЕНО КОМПЕТЕНТНЫМ ОРГАНОМ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА. ТРЕБУЕТСЯ
ЛИ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ТАКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ В СЛУЧАЕ
ПОЛУЧЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОХОДА ОТ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА СТРОИТЕЛЬНОЙ ПЛОЩАДКЕ,
НЕ ПРИВОДЯЩЕЙ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗАННЫМ
СОГЛАШЕНИЕМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2004 г.
N 26-12/7384
(Д)
Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) плательщиками налога на прибыль организаций наряду с
российскими организациями являются иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
При этом прибылью для целей главы 25 НК РФ, в частности,
признается:
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков
определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, в
соответствии со ст. 286 НК РФ являются самостоятельными плательщиками
налога на прибыль организаций.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства
о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является
лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с
которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об
избежании двойного налогообложения, при определении наличия
постоянного представительства приоритет имеют положения
соответствующего международного договора.
В отношениях с Турцией действует Соглашение между Правительством
Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.97
(далее - Соглашение).
Пунктом 3 ст. 5 Соглашения определено, что строительная площадка,
строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними
надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только
если продолжительность связанных с ними работ превышает 18 месяцев.
Таким образом, деятельность резидента Турции на строительной
площадке на территории Российской Федерации в течение периода, не
превышающего 18 месяцев, не приводит к образованию постоянного
представительства.
С доходов иностранных организаций от источников в Российской
Федерации, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, если получение этих
доходов не связано с их предпринимательской деятельностью в Российской
Федерации, налоги удерживаются и уплачиваются в бюджет источником
выплаты, который в этом случае становится налоговым агентом, в
порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные
иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества (кроме
доходов от реализации акций российских организаций, более 50% активов
которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории
Российской Федерации, и доходов от реализации недвижимого имущества,
находящегося на территории Российской Федерации), осуществления работ,
оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к
образованию постоянного представительства в Российской Федерации,
обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Из пунктов 2 и 3 ст. 310 НК РФ следует, что в целях применения
положений международных договоров Российской Федерации с иностранными
государствами иностранная организация должна представить налоговому
агенту подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в
государстве, с которым у Российской Федерации имеется международный
договор (соглашение), регулирующий вопросы избежания двойного
налогообложения, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ, только в том
случае, когда эта иностранная организация получает доходы,
перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Таким образом, в случае получения иностранной организацией -
резидентом государства, имеющего с Российской Федерацией действующее
соглашение об избежании двойного налогообложения, дохода, который не
подлежит налогообложению у источника выплаты (в том числе от
выполнения работ, осуществление которых не приводит к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации), налоговое
законодательство не обязывает эту иностранную организацию представлять
подтверждение постоянного местопребывания, предусмотренного п. 1 ст.
312 НК РФ.
Одновременно обращаем внимание на то, что в соответствии с
приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций" в случае если
иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода,
превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по
совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по
месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе
и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в порядке,
установленном п. 8 ст. 307 НК РФ, независимо от наличия обязательств,
с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и
международные договоры Российской Федерации связывают возникновение
обязательств по уплате налогов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
5 февраля 2004 г.
N 26-12/7384 |