"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ"
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 июля 2004 г.
N 23-10/1/47340
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве сообщает следующее.
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог на имущество
организаций".
В соответствии со статьей 374 Кодекса объектом налогообложения
указанного налога для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение; пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 7 статьи 381 Кодекса установлено, что освобождаются от
налогообложения организации в отношении объектов социально-культурной
сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования,
физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения.
При определении состава объектов основных средств
социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку
группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам
назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с
использованием этих объектов и производимыми в результате этой
деятельности продукцией и услугами.
Указанная льгота предоставляется налогоплательщикам любых форм
собственности при условии использования основных средств
социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно
этими организациями.
При этом объектами культуры, искусства, образования,
здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения
является единый имущественный комплекс, который функционально
предназначен и используется организацией для культуры, искусства,
образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,
социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта основных средств
(движимого и недвижимого) определяется Уставом (Положением)
организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными
документами организации в отношении использования объектов основных
средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения,
физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы,
используемые в течение налогового (отчетного) периода не для указанных
нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду.
В случае если деятельность организации, связанная с культурой,
искусством, образованием, физической культурой и спортом,
здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно является
целью создания организации, что закреплено в ее учредительных
документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то
основные средства, используемые в целях культуры, образования,
здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе
данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций. В том числе не подлежат налогообложению объекты жилищного
фонда (общежития), находящиеся на балансе данных организаций.
Если организации социально-культурной сферы осуществляют
одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не
по основному направлению деятельности), например, занимаются
торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные
средства, полностью используемые для других видов деятельности,
подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях
налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить
раздельный (обособленный) учет такого имущества.
Кроме того сообщаем, что на территории г. Москвы с 1 января 2004
года налог на имущество организаций установлен Законом города Москвы
от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".
В соответствии с пунктом 10 статьи 4 данного закона освобождаются
от налогообложения организации в части стоимости находящихся на их
балансе объектов жилищного фонда.
Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах
федеральной жилищной политики" установлено, что жилищный фонд -
совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности,
включая жилые дома, общежития, гостиницы-приюты, квартиры, служебные
помещения и иные жилые помещения, пригодные для проживания.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.97 N
1301 установлено, что государственный учет жилищного фонда независимо
от его принадлежности осуществляется по единой для Российской
Федерации системе учета в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Государственный учет жилищного фонда в Российской Федерации
включает в себя технический (оперативный) учет, официальный
статистический учет и бухгалтерский учет.
Технический учет жилищного фонда возлагается на
специализированные государственные и муниципальные организации
технической инвентаризации - унитарные предприятия, службы,
управления, центры, бюро (далее именуются - БТИ), методическое
обеспечение которых осуществляет государственная специализированная
организация.
Показатели технического учета жилищного фонда должны
соответствовать показателям официального статистического учета.
Инвентаризационные сведения и иные данные технического учета
жилищного фонда обязательны для применения, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации, при исчислении и контроле базы
налогообложения недвижимости в жилищной сфере.
Учитывая, что основу государственного учета составляет
технический учет, осуществляемый независимо от принадлежности
жилищного фонда по единой для Российской Федерации системе учета,
основанием для отнесения домовладения, строения, помещения к жилищному
фонду будет являться технический паспорт домовладения, строения и
жилого помещения (квартиры). Технический паспорт домовладения,
строения и жилого помещения (квартиры) составляется при приемке жилых
строений в эксплуатацию или при включении жилого помещения в жилищный
фонд.
Таким образом, для применения льготы по налогу на имущество
организаций налогоплательщику необходимо представить заверенную копию
технического паспорта домовладения, строения и жилого помещения
(квартиры), выданную БТИ, подтверждающую включение домовладения,
строения и помещения в жилищный фонд.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин |