ОБЯЗАНА ЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ
ОПЕРАЦИИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СТАНОВИТЬСЯ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС? ЕСЛИ НЕТ,
ТО КАКИМ ОБРАЗОМ ПРОИЗВОДЯТСЯ ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС
ПО УКАЗАННЫМ ОПЕРАЦИЯМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 апреля 2004 г.
N 24-11/23282
(Д)
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее
- НДС) признаются организации, к которым п. 2 ст. 11 Кодекса относит,
в частности, иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, созданные
на территории Российской Федерации.
Статья 166 Кодекса устанавливает два способа исчисления и уплаты
в бюджет НДС по операциям, реализуемым иностранной организацией и
признаваемым объектом обложения НДС: уплата налога самим иностранным
налогоплательщиком либо его налоговым агентом. При этом применение
того или иного способа Кодекс ставит в прямую зависимость от факта
постановки иностранной организации на учет в налоговом органе в
качестве налогоплательщика.
Статьей 144 Кодекса установлено, что иностранные организации
имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных
представительств в Российской Федерации. Это означает, что постановка
на учет привязана к обособленному подразделению иностранной
организации, непосредственно осуществляющему предпринимательскую
деятельность.
Вместе с тем в настоящее время российским законодательством не
установлено специальной процедуры постановки на учет в налоговом
органе таких иностранных организаций в качестве плательщиков НДС.
При этом в соответствии с п. 2.1 Положения об особенностях учета
в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом
МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная организация,
осуществляющая деятельность в Российской Федерации через филиалы,
представительства, другие обособленные подразделения, обязана встать
на учет в налоговых органах в каждом из мест осуществления
деятельности с присвоением ИНН.
В связи с изложенным иностранная организация, состоящая на учете
в налоговых органах по указанному основанию и осуществляющая
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации
через свои филиалы (подразделения), должна самостоятельно исчислять
НДС по облагаемым операциям, которые реализует каждый из филиалов
(подразделений), представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в
каждом из мест постановки на учет.
При этом иностранной организации следует уведомить всех своих
налоговых агентов о фактах постановки на учет в налоговых органах,
направив им копии свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе по форме 2401ИМД. При отсутствии указанного документа удержание
и уплата НДС производятся налоговым агентом.
Основание: письмо МНС России от 05.02.2003 N 23-1-12/31-175-Д452.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
6 апреля 2004 г.
N 24-11/23282 |