В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРИНИМАЮТСЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПО МОНТАЖУ В ЗДАНИИ СКЛАДА
ПОСТРОЙКИ 1978 ГОДА НОВОГО ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЯ И
ЭЛЕКТРООСВЕЩЕНИЯ В СВЯЗИ С СИЛЬНОЙ ИЗНОШЕННОСТЬЮ
СТАРОГО? ЗДАНИЕ НАХОДИТСЯ НА БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
СДАЕТСЯ В АРЕНДУ, И ПО НЕМУ НАЧИСЛЯЕТСЯ АМОРТИЗАЦИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 марта 2004 г.
N 26-12/13811
(Д)
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10
тыс. руб.
Под основными средствами в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства, введенного в
эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как сумма расходов
на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с Кодексом.
Что касается основных средств, введенных в эксплуатацию до
вступления в силу главы 25 Кодекса, то согласно п. 1 ст. 257 Кодекса
остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу
главы 25 Кодекса, определяется как разница между восстановительной
стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в
порядке, установленном абзацем пятым п. 1 ст. 257 Кодекса.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их
первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до указанной
даты.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях исчисления налога на прибыль учитывается
переоценка основных средств, осуществленная по решению
налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в
бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.
Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не
превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих
объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете
налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом
переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по
решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001
году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января
2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается
доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В
аналогичном порядке принимается в целях налогообложения
соответствующая переоценка сумм амортизации.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных
средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения основного средства, введенного в
эксплуатацию до 1 января 2002 года, аналогичным образом изменяется
остаточная стоимость этого основного средства.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В частности, к техническому перевооружению относится комплекс
мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных
средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники
и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и
замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным.
Таким образом, затраты по монтажу в здании склада постройки 1978
года, сдаваемого в аренду, нового электрооборудования и
электроосвещения в связи с сильной изношенностью старого, в результате
которого улучшаются эксплуатационные функции склада, увеличивают
остаточную стоимость здания склада, сформированную по правилам главы
25 Кодекса по состоянию на 1 января 2002 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
2 марта 2004 г.
N 26-12/13811 |