ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ), ПРЕДПОЛАГАЕТ ПРИОБРЕСТИ ОБЪЕКТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ - ЗДАНИЕ, ИСПОЛЬЗУЕМОЕ В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ПОД
СКЛАД, И ПРОИЗВЕСТИ ЗАМЕНУ ИЗНОШЕННЫХ КОНСТРУКЦИЙ
ЗДАНИЯ, НАДСТРОИТЬ НЕСКОЛЬКО ЭТАЖЕЙ ДЛЯ СОЗДАНИЯ
ОФИСНОГО ЦЕНТРА С ЦЕЛЬЮ СДАЧИ ПОМЕЩЕНИЙ В АРЕНДУ.
ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ, КАКИМ ОБРАЗОМ МОЖНО УЧЕСТЬ
УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ: 1) КАК РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ; 2) КАК РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ; 3) КАК РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ НОВЫХ
ПРОИЗВОДСТВ, ЦЕХОВ И АГРЕГАТОВ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 марта 2004 г.
N 21-09/16076
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отличие от порядка
налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ,
этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит
расширительному толкованию. Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ
указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как следует из письма, организация при применении упрощенной
системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, предполагает приобрести объект основных средств
- здание, используемое под склад. Впоследствии в указанном здании
планируется произвести замену изношенных конструкций, надстроить
несколько этажей, обустроить помещения для создания на базе старого
здания офисного центра с целью сдачи помещений в аренду.
Статьей 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта
налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, в
частности, на расходы на приобретение основных средств, расходы на
ремонт основных средств и расходы на подготовку и освоение новых
производств, цехов и агрегатов.
В соответствии со ст. 11 НК РФ понятия "налогоплательщик",
"объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и
другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и
сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих
статьях НК РФ.
Пунктом 2 ст. 257 НК РФ работы, вызванные изменением
технологического или служебного назначения оборудования, здания,
сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, относятся к
работам по достройке, дооборудованию, модернизации.
Таким образом, расходы налогоплательщика на проведение работ по
достройке, дооборудованию, модернизации приобретенного объекта
основных средств не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и не являются
расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения, направленными на приобретение основных средств, на
ремонт основных средств и на подготовку и освоение новых производств,
цехов и агрегатов и, следовательно, не уменьшают полученные
налогоплательщиком доходы.
К сведению сообщаем, что в соответствии с Порядком отражения
хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, утвержденным приказом МНС России от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606, при расчете расходов на приобретение основных средств,
принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу, в графе 5
указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая
в соответствии с положениями п. 1 ст. 257 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
10 марта 2004 г.
N 21-09/16076 |