ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ),
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СДАЧУ В АРЕНДУ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ БЕЗ
ЭКИПАЖА. ПРИ ЭТОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ИСПОЛЬЗУЕТ
АВТОМОБИЛИ, АРЕНДОВАННЫЕ У ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ (НА УСЛОВИЯХ ДОГОВОРА АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНОГО
СРЕДСТВА БЕЗ ЭКИПАЖА).
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, ВПРАВЕ ЛИ ОН
УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ РАСХОДОВ: - НА РЕМОНТ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ;
- НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ;
- НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 марта 2004 г.
N 21-09/17094
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право
при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс). Указанный перечень является закрытым и не подлежит
расширенному толкованию.
Данным перечнем, в частности, предусмотрены расходы на ремонт
основных средств (в том числе арендованных), расходы на содержание
служебного транспорта, а также расходы на обязательное страхование
работников и имущества.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации при определении
правомерности включения указанных выше затрат в состав расходов в
целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует
учитывать некоторые нормы гражданского законодательства, касающиеся
арендованных транспортных средств, и обратить внимание на условия
заключенных с индивидуальным предпринимателем договоров аренды.
Расходы арендатора на ремонт и содержание арендованных основных
средств признаются в том случае, если обязанность по их оплате
возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором
аренды.
Статьей 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) установлено, что арендатор в течение всего срока договора аренды
транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее
состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление
текущего и капитального ремонта.
Таким образом, затраты на ремонт арендованного автомобиля
возможно учесть в составе расходов арендатора для целей
налогообложения в том случае, если данное транспортное средство не
сдано им в субаренду на условиях договора аренды транспортного
средства без экипажа.
В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено
договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет
расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Учитывая изложенное, расходы на содержание арендованных
транспортных средств без экипажа и страхование гражданской
ответственности их владельцев могут быть учтены арендатором при
исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, если договорами аренды
обязанность по оплате таких расходов не возложена на иных лиц.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст.
346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252
Кодекса, то есть они должны быть обоснованы и документально
подтверждены.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
16 марта 2004 г.
N 21-09/17094 |