ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СТРАХОВОГО АГЕНТА И ПРИМЕНЯЮЩИЙ ПРИ ЭТОМ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ВЫБРАННЫМ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ СЛЕДУЮЩИЙ
ВОПРОС. СЛЕДУЕТ ЛИ ЕМУ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА, ПОСТУПАЮЩИЕ ОТ КЛИЕНТОВ НА ЕГО РАСЧЕТНЫЙ
СЧЕТ В СЧЕТ ОПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ
СТРАХОВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 2004 г.
N 21-09/18550
(Д)
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
Согласно п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
При применении указанного положения ст. 346.15 Кодекса следует
иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской
деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели
учитывают все поступления (доходы), как в денежной, так и в
натуральной форме, от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной
основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности,
аналогичные доходам, установленным ст. 250 Кодекса.
При получении налогоплательщиками - индивидуальными
предпринимателями доходов от предпринимательской деятельности,
аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 Кодекса, объект
налогообложения определяется применительно к порядку, установленному
п. 1 ст. 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному
поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у агента в
целях исчисления налоговой базы по единому налогу в качестве дохода
принимаются в расчет только суммы агентского вознаграждения,
выплачиваемого принципалом за оказание услуг по агентскому договору.
Денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу
агента по договору страхования, заключенному между принципалом и
клиентом, и не являющиеся его собственностью, не учитываются в составе
доходов агента для целей налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
19 марта 2004 г.
N 21-09/18550 |