ИМЕЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВО ВКЛЮЧАТЬ СУММЫ НДС В СТОИМОСТЬ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ЗА НАЛИЧНЫЙ
РАСЧЕТ, ЕСЛИ СУММА НДС В КАССОВЫХ ЧЕКАХ ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ НЕ ВЫДЕЛЕНА,
НО ВЫДЕЛЕНА В ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТАХ, ПРИ ЭТОМ СЧЕТ-ФАКТУРА НЕ ВЫДАВАЛСЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2004 г.
N 24-11/07108
(Д)
Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленную в
соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ
налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами обложения НДС, или товаров (работ, услуг),
приобретаемых для перепродажи.
На основании ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету у
налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ), при условии их
оплаты и наличия счета-фактуры.
Что касается порядка применения налоговых вычетов при
приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет с
использованием кассовых чеков, то здесь необходимо иметь в виду
следующее.
На основании разъяснений МНС России от 10.10.2003 N
03-1-08/2963/11-АЛ268 и в соответствии с Федеральным законом от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" организации (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие
контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам)
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные
контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
Исходя из положений указанного Закона сферой его регулирования
являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких
целях совершает покупки (заказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины
подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты
осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией
(покупателем, клиентом).
В соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются
налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за
исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками,
страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по
операциям, не подлежащим обложению НДС (освобождаемым от
налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Других исключений НК
РФ не предусмотрено.
Следовательно, в случае если покупатель согласно представленной
доверенности выступает от имени юридического лица или если покупателем
является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о
государственной регистрации, то есть товары приобретаются для
использования, связанного с предпринимательской деятельностью,
налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели)
обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать счета-фактуры.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171
НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов,
подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо
на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,
6-8 ст. 171 НК РФ.
В связи с изложенным при приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели
имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с
выделенной суммой НДС.
При этом в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны порядковый
номер чека и дата покупки.
На основании п. 2 ст. 170 НК РФ cуммы НДС, предъявленные
покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные
при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных
активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости
таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
обложению НДС (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате НДС;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче)
которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в
соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Иного порядка отнесения НДС на стоимость товаров (работ, услуг)
НК РФ не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов |