ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН СУММА ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ ЗА ВЫДАЧУ
РАЗРЕШЕНИЯ НА ТРУДОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОПЛАЧЕННАЯ РАБОТОДАТЕЛЕМ ЗА
СВОЕГО СОТРУДНИКА - ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 апреля 2004 г.
N 28-11/27044
(Д)
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N
2005-1 "О государственной пошлине" плательщиками государственной
пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане,
лица без гражданства и юридические лица, обращающиеся за совершением
юридически значимых действий или выдачей документов.
На основании ст. 19 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"
государственная пошлина взимается за выдачу иностранному гражданину
разрешения на работу.
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН)
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 237
Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.
7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
В свою очередь, п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что указанные в
п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от
формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения
ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Указанный пункт применяется только организациями, являющимися
плательщиками налога на прибыль. Причем применение указанного пункта
не зависит от наличия или отсутствия прибыли, отражения расходов в
бухгалтерском учете и источников их погашения.
Таким образом, оплата организацией за своего сотрудника -
иностранного гражданина государственной пошлины за выдачу разрешения
на трудовую деятельность подлежит обложению ЕСН с учетом положений п.
3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |