ПРОСЬБА ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСУ ОТНЕСЕНИЯ
ВОССТАНОВЛЕННОГО НДС С ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И ОСТАТКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ,
ЧИСЛЯЩИХСЯ НА БАЛАНСЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НА МОМЕНТ ПЕРЕХОДА
НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НУЖНО ЛИ
ВКЛЮЧАТЬ ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ
СТОИМОСТЬ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ИЛИ СПИСАТЬ ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС НА СЧЕТ 91
"ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ" И ОТРАЗИТЬ ЕГО В ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ВО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДАХ,
ТЕМ САМЫМ УМЕНЬШИВ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ? СУММА ВОССТАНОВЛЕННОГО НДС ПЕРЕЧИСЛЕНА В
БЮДЖЕТ ПОЛНОСТЬЮ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 марта 2004 г.
N 21-09/17090
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации. С учетом данного положения обязанность по
составлению счетов-фактур, ведению книг покупок, книг продаж и
представлению налоговой декларации у организаций, применяющих
упрощенную систему налогообложения, не возникает.
В связи с этим при реализации товаров указанными организациями
счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними
осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм НДС.
Учитывая изложенное, у организации (плательщика НДС), которая
приобрела товары (работы, услуги) у продавца, применяющего упрощенную
систему налогообложения (счета-фактуры не выставляет), основания для
принятия сумм НДС к вычету не имеется.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
13.01.2003 N 03-1-08/552/13-Е533 разъяснило, что до момента перехода
на уплату единого налога организации, являвшиеся плательщиками НДС,
имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при
приобретении товаров (работ, услуг) при условии, что эти товары
(работы, услуги) в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ приобретались для
осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с главой 21 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком
сумм НДС, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или к возмещению в
порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС
подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Следует учитывать, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к
вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным
для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом
периоде перед переходом его на упрощенную систему налогообложения.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются в налоговой
декларации по НДС, которая подается в последнем до перехода на
упрощенную систему налогообложения налоговом периоде. При этом
согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым
объектом налогообложения по НДС, производится по итогам каждого
налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров
(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том
числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом восстановленные суммы НДС не увеличивают стоимость
принятых в свое время к учету товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, так как источником их
уплаты являются собственные средства налогоплательщика.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
16 марта 2004 г.
N 21-09/17090 |