ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕТ СВОЕМУ СОТРУДНИКУ
ДЕНЕЖНУЮ КОМПЕНСАЦИЮ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО
КОМПЬЮТЕРА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ. ДАННАЯ ВЫПЛАТА ОТРАЖЕНА
В ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ. УПЛАЧИВАЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
В ПФР С СУММ УКАЗАННОЙ КОМПЕНСАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 мая 2004 г.
N 28-11/30684
(Д)
Пунктом 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого
социального налога (далее - ЕСН) уплатой единого налога, исчисляемого
по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый
период.
Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом не относятся к объекту налогообложения выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых
является переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
Таким образом, выплаты в пользу сотрудников организации по
договорам аренды их личного имущества (в рассматриваемом случае -
личного компьютера) не включаются в объект налогообложения по ЕСН, и,
следовательно, на такие выплаты не должны начисляться страховые взносы
в ПФР.
Также в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением
работником трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и
в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация
за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,
оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих
работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Таким образом, компенсации, выплачиваемые работникам за
использование личного имущества, в частности компьютеров, в служебных
целях в пределах установленных норм, относятся на основании подп. 2 п.
1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, и
соответственно не облагаются страховыми взносами.
Организации необходимо учесть, что при отсутствии норм
компенсаций за использование личного имущества работника,
установленных законодательством Российской Федерации, выплата такой
компенсации производится организацией-работодателем в порядке,
предусмотренном соглашением сторон трудового договора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
5 мая 2004 г.
N 28-11/30684 |