ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ДОБРОВОЛЬНО
УПЛАЧИВАЕТ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РАЗМЕРЕ 3% ОТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЫЛА
ВЫЯВЛЕНА ПЕРЕПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В УКАЗАННЫЙ ФОНД,
КОТОРАЯ БЫЛА ВОЗВРАЩЕНА ПО ПРОСЬБЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА ЕЕ
РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ДОХОДАМИ
ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 апреля 2004 г.
N 21-09/30024
(Д)
Из вопроса следует, что по итогам налогового периода
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, была
выявлена переплата, вызванная излишним перечислением суммы страховых
взносов по договорам добровольного личного страхования, а не
завышенный размер суммы этих взносов (превышающий 3% от суммы расходов
на оплату труда), учитываемых в составе расходов на оплату труда и
уменьшающих для целей налогообложения полученные доходы в соответствии
с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) и п. 16 ст. 255 НК РФ. Таким образом, произведенная
организацией переплата только уменьшила сумму ее оборотных средств.
При определении объекта налогообложения организации в
соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ учитывают доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения
не учитываются.
Указанными статьями НК РФ денежные средства в виде сумм возврата
на расчетный счет организации излишне уплаченных страховых взносов в
Фонд социального страхования Российской Федерации также не
поименованы. Следовательно, они не являются доходами, учитываемыми для
целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В случае же если по итогам налогового периода выявленная
организацией переплата возникла вследствие перечисления суммы
страховых взносов по договорам добровольного личного страхования в
завышенном размере (превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда)
и завышенные суммы взносов были учтены в составе расходов на оплату
труда, уменьшивших для целей налогообложения полученные организацией
доходы, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 16 ст. 255
НК РФ, то организации следует в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ по
итогам налогового периода произвести перерасчет налоговых
обязательств, то есть уменьшить сумму принятых для целей
налогообложения расходов на сумму излишне уплаченных страховых взносов
в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
30 апреля 2004 г.
N 21-09/30024 |