ПРЕДПРИЯТИЕМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОЛУЧЕН КРЕДИТ В БАНКЕ НА ОПЛАТУ
ОБОРУДОВАНИЯ И ОПЛАТУ РЕМОНТА ПОМЕЩЕНИЙ. ПО УСЛОВИЯМ
ДОГОВОРА КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ БЫЛИ ПРОИЗВЕДЕНЫ РАСХОДЫ ПО
НЕЗАВИСИМОЙ ОЦЕНКЕ И СТРАХОВАНИЮ ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕДАВАЕМОГО В ЗАЛОГ. ИМЕЕМ ЛИ МЫ ПРАВО ПРИНЯТЬ ДЛЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ:
- РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ В МОМЕНТ
ВВОДА ЭТОГО ОБОРУДОВАНИЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ (ПОДП. 1 П. 3
СТ. 346.16 НК РФ), ЕСЛИ К ТОМУ ВРЕМЕНИ КРЕДИТ ПОГАШЕН
НЕ ПОЛНОСТЬЮ; - УПЛАЧЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ ЗА КРЕДИТ
НА МОМЕНТ ИХ ОПЛАТЫ;
- РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕННУЮ ОЦЕНКУ И СТРАХОВКУ
ИМУЩЕСТВА В ЗАЛОГЕ, ЕСЛИ ДА, ТО НА КАКОЙ МОМЕНТ;
- ОПЛАЧЕННЫЕ РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ПОМЕЩЕНИЙ, ЕСЛИ
КРЕДИТ К МОМЕНТУ ПОДПИСАНИЯ АКТА ОБ ОКОНЧАНИИ
РЕМОНТНЫХ РАБОТ ПОГАШЕН НЕ ПОЛНОСТЬЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 марта 2004 г.
N 21-09/16354
(Д)
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых
при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов. Иные не предусмотренные указанным перечнем
расходы в целях налогообложения не принимаются.
В частности, данным перечнем не предусмотрены расходы по
независимой оценке и страхованию имущества, передаваемого в залог.
Следовательно, затраты на проведенную оценку и страховку имущества в
залоге не могут быть включены в расходы, принимаемые при определении
налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком
доходов.
Расходы на ремонт помещений предусмотрены подп. 3 п. 1 ст. 346.16
НК РФ. При этом данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2
ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и отражаются в Книге учета доходов и
расходов после фактической оплаты и выполнения указанных ремонтных
работ.
Кроме того, произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт
основных средств так же, как и в описанном выше порядке учета расходов
на приобретение основных средств, независимо от того, что к моменту
подписания акта об окончании ремонтных работ кредит, взятый для целей
проведения ремонта, погашен не полностью, признаются для целей
налогообложения в размере фактических затрат.
Расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в
пользование денежных средств (кредитов, займов), предусмотрены частью
первой подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида,
в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, являются обоснованными
затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной
с производством и (или) реализацией, и согласно подп. 2 п. 1 ст. 265
НК РФ относятся к внереализационным расходам, не связанным с
производством и реализацией. При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК
РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида
вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа
(текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма
процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в
подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п. 1 указанной статьи, принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных
статьях главы 25 НК РФ имеются ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ,
они принимаются только в случае, если не противоречат положениям главы
26.2 НК РФ. Следовательно, признание расходов в виде процентов,
уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств
(кредитов, займов) с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ,
не противоречит положениям главы 26.2 НК РФ и установленный статьей
269 НК РФ порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к
расходам может быть использован налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в целях определения налоговой базы
по единому налогу.
Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 8 ст. 270 НК РФ
при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх
сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со
ст. 269 НК РФ.
Учитывая изложенное выше и принимая во внимание, что при
упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками применяется
кассовый метод признания доходов и расходов, датой признания расходов
в виде процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и с
учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ, признается дата
уплаты указанных процентов при наличии документов, подтверждающих
оплату понесенных расходов, а также договора займа или кредитного
договора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
11 марта 2004 г.
N 21-09/16354 |