ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТАЕТ ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ С ВЕДЕНИЕМ
ВСЕХ РАСЧЕТОВ ПО ЭТОМУ ДОГОВОРУ. ПО ПОРУЧЕНИЮ
ПРИНЦИПАЛА ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ
ДОГОВОР С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НА ОКАЗАНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ
УСЛУГ ДЛЯ ПРИНЦИПАЛА. ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ОПЛАТА
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ПРИНЦИПАЛА. В ЯНВАРЕ
БУХГАЛТЕР ОРГАНИЗАЦИИ ВЫПЛАТИЛ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ДОГОВОРУ, НАЧИСЛИЛ И УПЛАТИЛ ЕСН В
ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА, СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СТРАХОВУЮ И
НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТИ, А ТАКЖЕ ВЗНОСЫ В ФОНДЫ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ. ВСЕ РАСХОДЫ
БЫЛИ ОТНЕСЕНЫ НА СЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПРИНЦИПАЛОМ.
ПРИНЦИПАЛ УТВЕРДИЛ ОТЧЕТ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСТУПИЛА В КАЧЕСТВЕ
НАЛОГОВОГО АГЕНТА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАПОЛНЯЕТ ОТЧЕТНОСТЬ
ПО ЕСН И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2004 г.
N 28-11/33299
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
На основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями ст. 270 Кодекса. При этом источники
расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не
имеют значения.
К выплатам, которые не признаются объектом обложения ЕСН,
относятся выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст. 270
Кодекса.
Выплаты по гражданско-правовому договору на оказание юридических
услуг не отнесены указанной выше статьей к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения прибыли.
Таким образом, выплаты организации в пользу физического лица по
гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг признаются
объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 Кодекса, и на сумму
таких выплат должен начисляться ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 237
Кодекса.
На основании приказа МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722
строка 0100 расчета по авансовым платежам по ЕСН заполняется в
соответствии со ст. 237 Кодекса.
Таким образом, сумму выплат в пользу физического лица по
гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг
организация должна указать по строке 0100 расчета по авансовым
платежам по ЕСН, так как такая сумма в соответствии с п. 1 ст. 237
Кодекса включается в налоговую базу по ЕСН.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Следовательно, на выплаты по рассматриваемому договору должны
начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51
при заполнении расчета по авансовым платежам по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование по строкам 0100-0140 отражается
база для начисления страховых взносов за отчетный период, а также
налоговая база за последний квартал отчетного периода с помесячной
разбивкой. При этом базой для начисления страховых взносов
страхователями является налоговая база, установленная ст. 237 главы 24
Кодекса.
Таким образом, сумму выплат в пользу физического лица по
гражданско-правовому договору на оказание юридических услуг
организация должна включить в базу для начисления страховых взносов и
указать ее по строкам 0100-0140 расчета по авансовым платежам по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
14 мая 2004 г.
N 28-11/33299 |