ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УМЕНЬШАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ
НАЛОГУ НА ЗАТРАТЫ ПО ДОСТАВКЕ ПРИОБРЕТЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ
И ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 апреля 2004 г.
N 21-08/28628
(Д)
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться перечнем
расходов, закрепленным в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов,
приведенный в п. 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии
их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на
оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 данной
статьи).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 268 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при
реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей
порядке, то есть только в момент получения доходов от реализации
данных товаров.
Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при
реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы
от таких операций также на сумму расходов, непосредственно связанных с
их реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества, в данном случае - покупных
товаров.
При этом следует иметь в виду, что расходы по транспортировке
покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие доходы,
полученные от их реализации, только в случае, если такая доставка не
включается в цену приобретения товаров по условиям договора.
Транспортные услуги сторонних организаций согласно подп. 6 п. 1 ст.
254 НК РФ относятся к работам (услугам) производственного характера.
Следовательно, расходы на оплату услуг по доставке товаров при
условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, могут быть
отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по
единому налогу в составе материальных расходов, в соответствии с подп.
5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
27 апреля 2004 г.
N 21-08/28628 |