О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН ПРЕМИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 августа 2004 г.
N 28-11/51176
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее
- Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.
7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
В свою очередь пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что
выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у
организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. При этом источники
расходов и их отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.
Согласно статье 252 Кодекса расходами признаются экономически
обоснованные, документально подтвержденные затраты, которые связаны с
деятельностью, направленной на получение дохода, в частности с
производством и реализацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут
соответствовать одновременно трем вышеизложенным условиям,
предусмотрены статьей 255 "Расходы на оплату труда" главы 25 Кодекса.
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 2 статьи 255 Кодекса установлено, что к расходам на
оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том
числе премии за производственные результаты.
В соответствии с пунктом 5.2 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы на оплату
труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в
том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего
трудового распорядка организации, положений о премировании и (или)
других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в
конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и
работником.
Таким образом, заработная плата, а также премии, выплачиваемые по
условиям контракта, как выплаты, соответствующие критериям статей 252
и 255 Кодекса, относятся к уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль и на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса должны
рассматриваться как объект обложения ЕСН.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с
увольнением работников.
Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) установлено, что при нарушении работодателем установленного срока
выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и
других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить
их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый
день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока
выплаты по день фактического расчета включительно.
Таким образом, компенсация, выплачиваемая в соответствии со
статьей 236 ТК РФ, не подлежит налогообложению ЕСН на основании
подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
4 августа 2004 г.
N 28-11/51176 |