УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАЕМЩИКА В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ, ЕСЛИ СРЕДСТВА,
ПОЛУЧЕННЫЕ ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО УКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ,
НЕ БУДУТ ИСПОЛЬЗОВАНЫ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 апреля 2004 г.
N 26-12/25172
(Д)
В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской
Федерации юридическими лицами могут быть организации, преследующие
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности
(коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в
качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между
участниками (некоммерческие организации). При этом юридические лица,
являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме
потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций
(объединений), финансируемых собственником учреждений,
благотворительных и иных фондов, а также в других формах,
предусмотренных законом.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей,
ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по
кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор)
обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и
на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью для российских организаций признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации,
которыми признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав и внереализационные доходы.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при
налогообложении прибыли, определен ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации средства,
полученные некоммерческой организацией по кредитному договору, не
будут использованы в хозяйственной деятельности, направленной на
получение дохода, затраты некоммерческой организации-заемщика в виде
процентов по указанному договору не соответствуют критериям п. 1 ст.
252 НК РФ и на этом основании не учитываются в составе расходов,
уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с разделом 4.1 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, ведение бюджетными учреждениями и
некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств
целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов,
указанных в ст. 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов
расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с
производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных
прав, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
13 апреля 2004 г.
N 26-12/25172 |