ПРЕДПРИЯТИЕ, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ В 2003 ГОДУ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ), ПРИОБРЕТАЕТ ТОВАРЫ У
ПОСТАВЩИКОВ И ПЕРЕДАЕТ ИХ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПО ДОГОВОРАМ
КОМИССИИ В РОЗНИЧНЫЕ МАГАЗИНЫ (КОМИССИОНЕРЫ), КОТОРЫЕ
ФАКТИЧЕСКИ РЕАЛИЗУЮТ ТОВАР ПОТРЕБИТЕЛЮ. ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ
КОМИССИОНЕРА ТОВАР НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА,
ВОЗВРАЩЕННЫЙ ПОТРЕБИТЕЛЕМ, В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 475
ГК РФ ПРЕДПРИЯТИЕ ОТПРАВЛЯЕТ НАЗАД ПОСТАВЩИКУ, ВЗАМЕН
ПОЛУЧАЯ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА. МОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ СУММУ
НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА НА СУММУ ВОЗВРАЩЕННЫХ
ПОТРЕБИТЕЛЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗА ТОВАР НЕНАДЛЕЖАЩЕГО
КАЧЕСТВА В СВЯЗИ С РАСТОРЖЕНИЕМ ДОГОВОРА
КУПЛИ-ПРОДАЖИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 апреля 2004 г.
N 21-09/25204
(Д)
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные
доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со
статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
С учетом положений п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу, определен п. 1
ст. 346.16 Кодекса. Указанный перечень является исчерпывающим и не
подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса,
то есть они должны быть экономически обоснованы, документально
подтверждены и произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в перечень расходов,
учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, включены
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по
приобретаемым товарам).
В соответствии с п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) и п. 1 ст. 18 Закона Российской Федерации от
07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель, которому
продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено
продавцом, вправе потребовать расторжения договора купли-продажи и
возврата уплаченной за товар денежной суммы. По требованию продавца и
за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.
Если потребитель возвращает товар ненадлежащего качества
комиссионеру, тот обязан возвратить потребителю уплаченную за товар
денежную сумму. Произведенные комиссионером расходы на основании ст.
1001 ГК РФ должно возместить предприятие-комитент. Поэтому комитент,
возместивший комиссионеру суммы возвращенных потребителю денежных
средств в связи с возвратом товара ненадлежащего качества и
применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе произвести
уточнение налоговой базы по единому налогу в части уменьшения ранее
полученных доходов от реализации товаров.
После возврата поставщику полученного от комиссионера товара
ненадлежащего качества, возращенного потребителем, и получения от
поставщика денежных средств за такой товар предприятие-комитент должно
уточнить налоговую базу по единому налогу в части уменьшения ранее
учтенных для целей налогообложения расходов по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Однако операции по возврату товара ненадлежащего качества и
уплаченной за товар денежной суммы должны подтверждаться
соответствующими документами.
В соответствии с разъяснениями МНС России, изложенными в письме
от 19.12.2003 N 22-1-14/2545@, при возврате налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, уплаченной
покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы по
единому налогу производится начиная с того отчетного (налогового)
периода, в котором данные денежные средства были получены.
Отражение данных операций налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, производится в книге учета доходов
и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения. Ее форма утверждена приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Так следует поступать в случае,
если возврат товара произведен в текущем налоговом периоде. Если товар
возвращен в следующем налоговом периоде, уточнения вносятся в
налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения. При этом
корректируются только те показатели, по которым были обнаружены ошибки
(искажения).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
14 апреля 2004 г.
N 21-09/25204 |