ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, В СООТВЕТСТВИИ С ПОДП. 22 П. 1 СТ.
346.16 НК РФ УМЕНЬШАТЬ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ НА СУММУ
УДЕРЖАННОГО И ПЕРЕЧИСЛЕННОГО В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 апреля 2004 г.
N 21-08/28628
(Д)
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком
определения расходов, закрепленным в ст. 346.16 НК РФ. Перечень
расходов, приведенный в п. 1 данной статьи, является исчерпывающим и
не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При рассмотрении вопроса о включении в состав расходов
организации исчисленного и удержанного с работников налога на доходы
физических лиц следует руководствоваться следующим. Удерживая с
доходов работников налог на доходы физических лиц, организация
согласно ст. 24 НК РФ выступает не налогоплательщиком, а налоговым
агентом. Таким образом, организация в качестве налогового агента
перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц за
налогоплательщиков - физических лиц.
В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в
бюджет налога на доходы физических лиц не являются расходами
организации и не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих
полученные доходы организации-налогоплательщика, в соответствии с
подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога
на доходы физических лиц являются для налогоплательщика-организации
составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный
(налоговый) период. Поэтому указанные суммы налога на доходы
физических лиц налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы на оплату
труда в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Кроме того, они должны соответствовать критериям, указанным в п.
1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически обоснованы,
подтверждены документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для целей исчисления единого налога к расходам налогоплательщика
на оплату труда согласно положениям ст. 255 НК РФ относятся любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями
законодательства Российской Федерации, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в расходы на оплату труда включаются различные
начисления, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, а
также выплаты, поименованные в трудовых и (или) коллективных
договорах.
Согласно положениям ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются
осуществленные затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).
При этом в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на
оплату труда (в том числе удержанный из дохода налогоплательщика -
физического лица налог на доходы физических лиц) учитываются в составе
расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
27 апреля 2004 г.
N 21-08/28628 |