ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЫБРАВШАЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ЗАКЛЮЧИЛА
ДОГОВОР АРЕНДЫ ОБОРУДОВАНИЯ С ПРАВОМ ВЫКУПА НА ТРИ
ГОДА. АРЕНДНЫЕ ПЛАТЕЖИ И ВЫКУПНУЮ ЧАСТЬ СТОИМОСТИ
ЭТОГО ОБОРУДОВАНИЯ ОНА УПЛАЧИВАЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНО. ПО
УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ОБОРУДОВАНИЕ ПЕРЕЙДЕТ В
СОБСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ТОЛЬКО ПОСЛЕ ВЫПЛАТЫ ВСЕЙ
СУММЫ ПО ДОГОВОРУ ЧЕРЕЗ ТРИ ГОДА. В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ
ОБОРУДОВАНИЕ ЧИСЛИТСЯ НА БАЛАНСЕ АРЕНДОДАТЕЛЯ. В КАКОЙ
МОМЕНТ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ПЛАТЕЖИ В ВИДЕ ВЫКУПНОЙ ЧАСТИ
СТОИМОСТИ ОБОРУДОВАНИЯ МОЖНО ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 мая 2004 г.
N 21-09/30191
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при
исчислении налоговой базы по единому налогу вправе учесть расходы на
приобретение основных средств в порядке, установленном пунктом 3 той
же статьи.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в виде
стоимости основных средств, приобретенных в период применения
упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент их ввода в
эксплуатацию.
Кроме того, расходы на приобретение основных средств в целях
налогообложения признаются после их фактической оплаты и отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, указанные расходы учитываются при исчислении
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, при условии полной оплаты
стоимости основных средств.
Таким образом, до полной оплаты стоимости оборудования
ежемесячные платежи в виде выкупной части его стоимости можно
учитывать в графе 6 "Расходы - всего" раздела I книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения. Ее форма утверждена приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (в редакции приказа МНС России от
26.03.2003 N БГ-3-22/135).
После полной оплаты стоимости оборудования и ввода его в
эксплуатацию расходы на приобретение основных средств, учитываемые при
расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе II
книги учета доходов и расходов "Расчет расходов на приобретение
основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому
налогу".
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
5 мая 2004 г.
N 21-09/30191 |