ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ НЕСКОЛЬКО ФИЛИАЛОВ, У КАЖДОГО ИЗ
КОТОРЫХ ЕСТЬ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС, РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ И
ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ. РУКОВОДИТЕЛИ ФИЛИАЛОВ СОСТОЯТ В
ШТАТЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ФИЛИАЛА И В ПОРЯДКЕ
СОВМЕСТИТЕЛЬСТВА ЗАНИМАЮТ ДОЛЖНОСТЬ В ЦЕНТРАЛЬНОМ
ОФИСЕ ОРГАНИЗАЦИИ. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 июня 2004 г.
N 28-11/38424
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения
единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи
236 НК РФ, начисленных организацией в пользу физических лиц (вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
Порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные
структурные подразделения, установлен пунктом 8 статьи 243 НК РФ.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате налога, а также
представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по
месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате по месту
нахождения такого обособленного подразделения, определяется исходя и
налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
В соответствии с пунктом 2 статьи 237 НК РФ налогоплательщики
определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с
начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим
итогом.
Особенности регулирования труда лиц, работающих по
совместительству, в том числе руководителей организаций, определены
статьями 276, 282-288 Трудового кодекса РФ. Исходя из положений
Трудового кодекса РФ, работа в одной и той же организации при
внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого
трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым
договором.
Таким образом, при соблюдении трудового и налогового
законодательства филиалы и центральный офис организации исчисляют и
уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начисленных директорам филиалов по
основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.
Обратите внимание: если организация имеет в своем составе
обособленные подразделения, расчет условия на право применения
регрессивных ставок налога производится по организации в целом
независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности по
уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов (п. 2 ст. 241
НК РФ). Следовательно, при расчете условия на право применения
регрессивных ставок ЕСН организация должна учитывать сумму всех выплат
в пользу директоров филиалов, произведенных как по основному месту
работы, так и по месту работы в качестве совместителей.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
7 июня 2004 г.
N 28-11/38424 |