ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ УЧРЕДИТЕЛЮ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА
УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 июня 2004 г.
N 28-11/38428
(Д)
На основании статьи 346.11 НК РФ организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками единого
социального налога. Вместе с тем за такими организациями сохранена
обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации".
Согласно статье 10 указанного Закона объект налогообложения по
страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и база для их начисления
определяются аналогично объекту налогообложения и налоговой базе по
ЕСН.
В объект налогообложения ЕСН включаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения (в том числе в виде процентов по
привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в
уставном (складочном) капитале этой организации. Об этом сказано в
пункте 1 статьи 43 НК РФ.
Следовательно, выплаты дивидендов физическим лицам не являются
выплатами по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам.
Таким образом, выплаты дивидендов учредителям организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения, не относятся к объекту
обложения ЕСН, а значит, и к объекту обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |