КАК СЛЕДУЕТ ОРГАНИЗАЦИИ ИСЧИСЛЯТЬ ЕСН И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С ВЫПЛАТ ПО АВТОРСКИМ ДОГОВОРАМ В
ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН, ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИХ ЗА РУБЕЖОМ (В ТОМ
ЧИСЛЕ В СНГ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 июня 2004 г.
N 28-11/41356
(Д)
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими
в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при
исчислении ЕСН (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд
социального страхования РФ) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2
статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения,
выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера,
авторским и лицензионным договорам.
Таким образом, вознаграждения по авторским договорам подлежат
обложению ЕСН, за исключением части суммы налога, подлежащей
зачислению в Фонд социального страхования РФ.
На выплаты и вознаграждения, производимые организацией в пользу
иностранных граждан, постоянно проживающих за рубежом, ЕСН в части,
зачисляемой в фонды медицинского страхования РФ, начисляется в
общеустановленном порядке, поскольку НК РФ не содержит норм,
определяющих особенности налогообложения указанной категории граждан.
По порядку исчисления ЕСН в федеральный бюджет и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить
следующее.
Согласно положениям статей 3 и 9 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" установление и выплата застрахованным лицом при
наступлении страхового случая трудовой пенсии осуществляются в порядке
и на условиях, которые установлены Федеральным законом от 17.12.2001 N
173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
На основании указанных нормативно-правовых актов на выплаты и
вознаграждения иностранным гражданам, постоянно проживающим в странах
СНГ и за рубежом и не имеющим права на трудовую пенсию на территории
РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
начисляются.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая
уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой
налога, начисленной в федеральный бюджет, с учетом ставок,
установленных статьей 241 НК РФ, и суммой начисленных за тот же период
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый
вычет). При отсутствии налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в
федеральный бюджет, уплачивается по соответствующему коду бюджетной
классификации (1010510) в полной сумме по ставкам, установленным
пунктом 1 статьи 241 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |