ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СЫРЬЯ
И МАТЕРИАЛОВ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ
РАБОТ И УСЛУГ, РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОПЛИВА, ВОДЫ
И ЭНЕРГИИ ВСЕХ ВИДОВ, РАСХОДУЕМЫХ НА ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ
ЦЕЛИ, В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ РАСХОДЫ ОСУЩЕСТВЛЕНЫ В ОДНОМ
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, А ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ИХ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ДАТИРОВАНЫ И ПОЛУЧЕНЫ В СЛЕДУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2004 г.
N 26-12/32539
(Д)
Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с указанной главой.
Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов. Состав и порядок формирования материальных расходов в целях
налогообложения установлен статьей 254 НК РФ.
В соответствии с данной статьей к материальным расходам в том
числе относятся затраты на приобретение:
- сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а
также расходы на трансформацию и передачу энергии (подп. 5 п. 1 ст.
254 НК РФ).
Порядок признания указанных расходов при использовании
налогоплательщиком метода начисления установлен статьей 272 НК РФ.
Датой осуществления материальных расходов в соответствии с
пунктом 2 указанной статьи признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья
и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
В случае если использование, например, воды при производстве
продукции включено в производственный цикл, то расходы организации на
приобретение товарно-материальных ценностей, являющихся необходимым
компонентом для производства готовой продукции, могут быть учтены в
целях налогообложения прибыли в периоде их передачи в производство при
наличии первичных документов подтверждающих данные расходы.
При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета
данной хозяйственной операции будет являться договор с
энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с ГК РФ
(либо иной документ, например, счет, предъявленный налогоплательщику),
отражающий поставку электроэнергии.
В аналогичном порядке учитываются расходы на приобретение воды и
топлива, потребляемых в процессе производства продукции (работ,
услуг).
Указанные расходы должны быть обоснованы технологическим
процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм
потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты
следует считать экономически неоправданными.
Таким образом, если расходы на приобретение электроэнергии, воды
и т.п. фактически произведены в истекшем налоговом периоде, а
первичные документы, подтверждающие понесенные расходы, датированы
следующим налоговым периодом, то указанные расходы учитываются
организацией в составе соответствующих расходов следующего налогового
периода, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
19 мая 2004 г.
N 26-12/32539 |