УСТАНОВЛЕНЫ ЛИ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ
ОБЩЕРОССИЙСКИХ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ И
ПРЕДПРИЯТИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В ИХ СОБСТВЕННОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2004 г.
N 26-12/33914
(Д)
Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в том числе и
для некоммерческих, признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 НК РФ. Денежное выражение прибыли, определяемой в
соответствии с указанной статьей и подлежащей налогообложению,
признается налоговой базой (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности:
1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые
вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
ГК РФ;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
В разделе 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002
N БГ-3-02/729, отмечено, что к целевым поступлениям отнесены
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 582 ГК
РФ. Перечень учреждений и организаций, которым могут делаться
пожертвования, определен в пункте 1 данной статьи. К ним относятся, в
частности, общественные организации. Пожертвованием признается дарение
вещи или права в общеполезных целях.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной
или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам
имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению
работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Об этом сказано
в статье 1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
Средствами и иным имуществом, полученными на осуществление
благотворительной деятельности, признаются средства и иное имущество,
поступившие некоммерческим организациям, образованным в соответствии с
законодательством РФ о некоммерческих организациях, на осуществление
благотворительной деятельности. Цели благотворительной деятельности
определены в пункте 1 статьи 2 названного Закона.
Получатели средств, предназначенных для осуществления
деятельности общественной организации инвалидов и для социальной
защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств.
Если получатель фактически использовал такие средства не по
целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), с
этого момента они признаются его доходом.
Это во-первых.
Во-вторых, законами субъектов РФ ставка налога на прибыль,
устанавливаемая законодательством, для отдельных категорий
налогоплательщиков может быть понижена в пределах налога, зачисляемого
в бюджеты этих субъектов. Об этом сказано в пункте 1 статьи 284 НК РФ.
Реализуя это право, Московский городской Думой был принят Закон
города Москвы от 05.03.2003 N 12 "Об установлении ставки налога на
прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций,
использующих труд инвалидов" (далее - Закон города Москвы N 12).
Согласно статье 1 данного Закона размер ставки налога на прибыль,
зачисляемого в бюджет г. Москвы, в 2004 году составляет 15% для
следующих организаций:
1) общественных организаций инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей,
опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода
составляют не менее 80%;
2) организаций, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в предыдущем
абзаце;
3) организаций, использующих труд инвалидов.
Пониженная ставка налога на прибыль применяется организациями,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов, и организациями, использующими труд инвалидов,
если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее
25%.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
Нормы, предусмотренные Законом города Москвы N 12, не применяются
в отношении:
1) прибыли, полученной от производства и (или) реализации
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и
иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской
Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а
также от оказания посреднических услуг, связанных с реализацией таких
товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
Если организация осуществляет наряду с названной иную
деятельность и хочет воспользоваться льготным налогообложением, она
обязана вести раздельный учет;
2) доходов в виде использованных не по целевому назначению
имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые
получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде
благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования.
Порядок применения Закона города Москвы от 05.03.2003 N 12 "Об
установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций
инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" приведен в
письме УМНС России по г. Москве от 07.05.2003 N 26-08/25203.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
19 мая 2004 г.
N 26-12/33914 |