ПО РЕШЕНИЮ СУДА С ОРГАНИЗАЦИИ В ПОЛЬЗУ БЫВШЕГО
РАБОТНИКА ВЗЫСКАНА ЧАСТЬ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, КОТОРУЮ ОН
НЕ ПОЛУЧИЛ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ, ПРОЦЕНТЫ ЗА НАРУШЕНИЕ
УСТАНОВЛЕННОГО СРОКА ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ПРЕМИЯ
ПО УСЛОВИЯМ КОНТРАКТА. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ
ВЫПЛАТЫ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 августа 2004 г.
N 28-11/51176
(Д)
В соответствии со статьей 236 НК РФ единым социальным налогом у
налогоплательщиков-организаций облагаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
В свою очередь пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что
выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН,
если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. Источники расходов и их
отражение в бухгалтерском учете значения не имеют.
Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются экономически
обоснованные, документально подтвержденные затраты, которые связаны с
деятельностью, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами - затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ.
Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут
соответствовать одновременно трем вышеизложенным условиям,
предусмотрены статьей 255 "Расходы на оплату труда" главы 25 Кодекса.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К начислениям стимулирующего характера относятся в том числе
премиии за производственные результаты.
В соответствии с пунктом 5.2 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, расходы на оплату труда должны учитываться для целей
налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного
договора, правил внутреннего трудового распорядка организации,
положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов,
принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре,
заключаемом между работодателем и работником.
Таким образом, заработная плата, а также премии, выплачиваемые по
условиям контракта, как выплаты, соответствующие критериям статей 252
и 255 НК РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Следовательно, они являются объектом налогообложения ЕСН.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются ЕСН
все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами
субъектов РФ, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в
том числе с увольнением работников.
В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ при нарушении
работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты
отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся
работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов
(денежной компенсации). Минимальный размер процентов определяется как
одна трехсотая действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от сумм, не
выплаченных в срок, за каждый день задержки, начиная со дня,
следующего после установленного срока выплаты, по день фактического
расчета включительно.
Таким образом, компенсация, выплачиваемая организацией в
соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ, не облагаетя ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 августа 2004 г.
N 28-11/51176 |