ОРГАНИЗАЦИЯ АРЕНДУЕТ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК, КОТОРЫЙ
НАХОДИТСЯ В МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ. КАК ПРАВИЛЬНО
ЗАПОЛНИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ И ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС? ОБЛАГАЮТСЯ
ЛИ НДС ПЛАТЕЖИ, ВЗИМАЕМЫЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБОЙ
ЗЕМЕЛЬНОГО КАДАСТРА РОССИИ ЗА ПРАВО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ДОГОВОРА АРЕНДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 апреля 2004 г.
N 24-11/24383
(Д)
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ в случае
предоставления на территории РФ органами государственной власти и
управления и органами местного самоуправления в аренду федерального
имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. При
этом налоговая база по НДС определяется налоговым агентом отдельно по
каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы с
учетом НДС. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму
налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 173 НК РФ при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК РФ, сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме
налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ, за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным
налогоплательщиком.
МНС России письмом от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-X194
разъяснило, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 НК
РФ не признается реализацией выполнение работ (оказание услуг)
органами, входящими в систему органов государственной власти и органов
местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них
функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ
(оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством
субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
Статьей 38 Земельного кодекса РФ установлено, что в качестве
продавца права на заключение договора аренды земельного участка
выступает исполнительный орган государственной власти или орган
местного самоуправления.
Согласно Положению о Федеральной службе земельного кадастра
России, утвержденному постановлением Правительства РФ от 11.01.2001 N
22, Федеральная служба земельного кадастра России (Росземкадастр)
является федеральным органом исполнительной власти по государственному
управлению земельными ресурсами.
Федеральная служба земельного кадастра России осуществляет свои
полномочия как непосредственно, так и через свои территориальные
органы.
Таким образом, Росземкадастр и его территориальные органы,
составляя систему органов государственной власти, осуществляют свои
функции, возложенные на них Земельным кодексом, в области земельных
отношений.
Учитывая изложенное, платежи, взимаемые территориальными органами
Росземкадастра (Москомземом) за право заключения договора аренды,
поступающие в соответствующие уровни бюджетов, НДС не облагаются.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики
(налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению
налоговым агентом" декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России
от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, в рассматриваемой операции заполнять не
нужно.
Операция по передаче в аренду земельного участка отражается
налоговым агентом в разделе 5 "Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)" декларации по НДС.
При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной
или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым
агентом (арендатором) с пометкой "Без НДС" с соответствующей
регистрацией в книге покупок и продаж.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
9 апреля 2004 г.
N 24-11/24383 |