ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАЕТ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ.
ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 мая 2004 г.
N 26-12/35053
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о
налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в подпунктах 4,
19 и 33 статьи 270 НК РФ.
Указанными выше подпунктами определено, что к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся:
- суммы налогов, а также суммы платежей за сверхнормативные
выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней, в
случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21
пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Порядок исчисления налога на имущество организаций определен
главой 30 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 383 НК РФ в течение
налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу
на имущество организаций, если законом субъекта РФ не предусмотрено
иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают
сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи
382 НК РФ.
Порядок отнесения расходов, связанных с уплатой налога на
имущество организаций, зависит от применяемого организацией метода
признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно статье 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей
налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
В частности, в соответствии с пунктом 7 статьи 272 НК РФ датой
осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей
по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата
начисления налогов (сборов).
Кроме того, в пункте 1 раздела 5.4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что налоги, подлежащие
учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли,
учитываются в том периоде, за который представляется расчет
(декларация).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
21 мая 2004 г.
N 26-12/35053 |