В ОРГАНИЗАЦИИ ИМЕЕТСЯ СТОЛОВАЯ, ОБСЛУЖИВАЮЩАЯ
СОТРУДНИКОВ. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СТОЛОВОЙ УБЫТОЧНА.
ДОПУСКАЕТСЯ ЛИ ПРИНИМАТЬ ТАКИЕ УБЫТКИ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ОСНОВАНИИ
СТАТЬИ 275.1 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 июня 2004 г.
N 11-14/37441
(Д)
Положениями главы 25 НК РФ предусмотрен особый порядок
группировки и классификации расходов, связанных с производством и
реализацией. Указанный порядок группировки предусмотрен, в частности,
статьями 260-263, 275.1, 318-320 НК РФ.
Данный порядок в том числе предписывает отдельно учитывать доходы
и расходы, формирующие налоговую базу подразделений, деятельность
которых не связана с производством продукции, выполнением работ,
оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.
Так, статья 275.1 НК РФ устанавливает особенности определения
налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность,
связанную с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности
определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Объекты общественного питания (столовые), обслуживающие трудовые
коллективы, не включены в перечень объектов обслуживающих производств
и хозяйств, приведенный в указанной выше статье.
Кроме того, в соответствии с пунктом 48 статьи 264 НК РФ расходы,
связанные с содержанием объектов общественного питания, обслуживающих
трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на
проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление,
водоснабжение, электроснабжение, а также топливо для приготовления
пищи), подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией.
В целях исчисления налога на прибыль все иные расходы, которые
связаны с деятельностью указанного подразделения и направлены на
получение дохода от этого вида деятельности, суммируются в течение
отчетного (налогового) периода и учитываются в составе расходов
текущего отчетного (налогового) периода по правилам, изложенным в
соответствующих статьях НК РФ. В состав упомянутых расходов, в
частности, включаются: стоимость использованных в приготовлении блюд
продуктов, расходы на оплату труда персонала столовой, ЕСН и другие
аналогичные затраты.
Если предприятие в соответствии с условиями трудовых и (или)
коллективных договоров организует бесплатное (льготное) питание своих
работников в столовой организации, то стоимость указанных расходов на
приготовление блюд в соответствии со статьей 255 НК РФ и пунктом 25
статьи 270 НК РФ учитывается в составе расходов на оплату труда.
Если указанное бесплатное (льготное) питание сотрудников
организации не предусмотрено трудовым и коллективным договором, то
затраты по изготовлению продукции столовой, предоставляемой работникам
предприятия безвозмездно или по льготным ценам, не уменьшают
налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, в целях организации налогового учета доходов и
расходов по столовой организация должна обеспечить раздельный учет
затрат на производство продукции столовой, реализуемой на общих
основаниях и предоставляемой работникам организации бесплатно или по
льготным ценам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
7 июня 2004 г.
N 11-14/37441 |